Аудит собственного капитала на примере предприятия Ювелир

Содержание

Введение……………………………………………………………………2

1. Теоретические аспекты аудита  уставного капитала………………….4

2. Организационно – экономическая  характеристика исследуемого субъекта…………………………………………………………………………...8

3. Проведение аудита уставного  капитала в ООО «Ювелир»…………14

3.1 Предварительное планирование  аудита уставного капитала в  ООО «Ювелир»………………………………………………………………………...14

3.1.1 Оценка системы внутреннего  контроля…………………………...14

3.1.2 Расчет уровня существенности…………………………………….15

3.1.3 Составление плана и программы проверки……………………….17

3.2 Методика аудита уставного  капитала в ООО «Ювелир»…………..19

3.3 Обобщение результатов проверки…………………………………...29

3.3.1 Письменная информация руководству  аудируемого лица……….29

3.3.2 Аудиторское заключение…………………………………………...30

Выводы и предложения…………………………………………………..33

Список используемой литературы……………………………………….34

Приложения

 

  
          Введение

Переход России к рыночным отношениям, также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности.  Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Уставный капитал  — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Уставной (акционерный) капитал имеет как минимум три основные функции.

Первая - стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности общества.

Вторая функция - гарантийная: уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать, в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.

Третья, структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.

От правильного отражения в учете уставного капитала зависит дальнейшая деятельность предприятия, поэтому тема данной работы является актуальной.

Целью данной работы является проведение аудита уставного капитала на примере ООО «Ювелир».

Задачами данной работы являются:

- рассмотрение теоретических аспектов  аудита уставного капитала;

- раскрытие краткой экономической  характеристики предприятия;

- проведение аудита уставного  капитала на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Ювелир», которое занимается реализацией ювелирных изделий в г. Оренбурге.

Предметом исследования являются данные ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

 

 

1. Теоретические аспекты аудита уставного капитала

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

-  обоснованность изменений величины уставного капитала.

Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.

Документы:

- гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);

- налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

- федеральный Закон об акционерных обществах;

- федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;

- федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;

- федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;

- план счетов;

Учредительные документы:

- устав предприятия;

- учредительный договор;

Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс (Ф1);

- отчет об изменении капитала;

- показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

Регистры синтетического и аналитического учета:

- определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

Первичные документы:

- регистры акционеров;

- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

- документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал;

Организационные документы:

- свидетельство о государственной регистрации;

- переписка с учрежденными акционерами.

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

- размещение акций общества по цене ниже номинальной;

- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)» дебетового сальдо;

-стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

-отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

-необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

-превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Также аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

 

2. Организационно – экономическая характеристика исследуемого субъекта

ООО «Ювелир» было создано в 2001 г. в г. Оренбурге. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства , Устава и учредительного договора от15 февраля 2000г.

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал в размере 1 200  000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :

-Размер доли участника Иванова  В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 600  000 рублей.

-Размер доли участника Ивановой  Е.В. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 600  000 рублей.

Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество ,приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:

- лазерная установка Дельта 201, стоимостью 300 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «Ювелир».

Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Ювелир».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

- производственная;

- изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

- торгово-закупочная и посредническая  деятельность на биржевом и  внебиржевом рынках;

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

Основным видом деятельности общества является производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «Ювелир»

Таблица 1 – Основные экономические показатели  ООО «Ювелир» за 2006 – 2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. к 2006 г., %
1	2	3	4	5
Реализация продукции (работ, услуг), товаров, тыс. руб.	3300	4200	4700	142,4
Себестоимость,  тыс. руб.	1100	1400	1600	145,4
Среднегодовая численность работников	162	168	174	107,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	920	985	1060	115,2
Прибыль / убыток от реализации,    тыс. руб.	710	770	890	125,3
Рентабельность, %	21,5	18,3	19,3	89,7

 

На основании расчетов таблицы 1 можно сделать вывод, что за в 2008 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации ООО «Ювелир»  увеличилась на 42,4% за счет увеличения спроса на ювелирные изделия. Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) увеличилась на 45,4% за счет повышения необходимости повышения качества реализуемой продукции. Прибыль от реализации исследуемого предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 25,3%. А  показатели рентабельности ООО «Ювелир» низкие, что связано с низкой величиной чистой прибыли. Для выхода из сложившейся ситуации можно рекомендовать исследуемому предприятию как можно больше увеличить реализацию ювелирных изделий путем введения системы скидок и постоянных рекламных акций.

  Далее в таблице 2 будет проведена  оценка  показателей ликвидности баланса

Таблица 2 – Оценка показателей ликвидности баланса ООО «Ювелир»

Актив	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Пассив	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Платежный излишек или недостаток 2008 к 2006 г. (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	965	1115	1260	1.Сроч-ные обяза-тельства  (П1)	1940	2030	2140	+1175
2. Быстро-реализуе-мые активы (А2)	2185	2310	2510	2. Кратко-срочные пассивы (П2)	1210	1395	1630	-555
3. Медле-нно реалии-зуемые активы (А3)	-	-	-	3. Долго-срочные пассивы (П3)	-	-	-	-
4. Трудно-реализуе-мые ативы  (А4)	-	-	-	4. Посто-янные пассивы (П4)	-	-	-	-
Баланс	3150	3425	3770	Баланс	3150	3425	3770	+620

 

Динамика показателей платежеспособности представлена в таблице 3

 

 

 

 

Таблица 3 – Динамика показателей платежеспособности ООО «Ювелир»   за 2006 – 2008 гг.

Наименование показателя	Норматив	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6
Коэффициент абсолютной ликвидности	>=2	0,79	0,79	0,77	-0,02
Коэффициент «критической оценки»	>=0.5	0,55	0,59	0,62	+0,07
Коэффициент текущей ликвидности	>=1	1,81	1,65	1,54	-0,27
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	>=1	1,72	1,58	1,49	-0,23

 

На основании расчетов таблицы 3 можно сделать вывод, что  в  ООО «Ювелир»  значения коэффициентов соответствуют нормативным значениям, что связано с преобладанием собственных средств над заемными. Но не смотря на эти факторы, на предприятии имеется непогашенная дебиторская задолженность. Для выхода из сложившейся ситуации можно порекомендовать  ООО «Ювелир»   принять меры по скорейшему погашению дебиторской и кредиторской задолженности. Риск банкротства предприятию не грозит, т.к. коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности больше1.    

В таблице 4 представлена динамика показателей финансовой устойчивости  ООО «Ювелир»  за 2006 – 2008 гг.

Таблица 4 – Динамика показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя	Норматив	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6
Коэффициент автономии (независимости)	>=0,5	0,62	0,59	0,57	-0,05
Коэффициент соотношения собственных и земных средств	>=1	1,60	1,45	1,31	-0,29

 

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6
Коэффициент маневренности	>=0,5	0,59	0,53	0,57	-0,02
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	> =1	1,19	1,14	1,12	-0,07
Коэффициент финансирования		1,21	1,14	1,16	-0,05
Коэффициент финансовой устойчивости	>.=1	1,63	1,39	1,31	-0,32

 

Расчеты таблицы 4 показали, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом коэффициент финансовой устойчивости ООО «Ювелир» соответствует нормативному значению, на предприятии стабильное финансовое положение. Однако при сравнении данных значений 2008 году по сравнению с 2006 годом можно сделать вывод, что значения коэффициентов снижаются. Для выхода из сложившейся ситуации ООО «Ювелир» рекомендуется своевременно и в полном объеме погашать кредиторскую задолженность, т.к. свободные денежные средства находятся у предприятия в свободном наличии.

В таблице 5 представлена классификация типов финансового состояния

Таблица 5 – Классификация типов финансового состояния ООО «Ювелир»    за 2006 – 2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4
Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)	1150	1195	1245
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	2230	2440	2710
Долгосрочные источники (ДИ)	-	-	-
Общая величина источников (ВИ)	3150	3425	3770
СОС – ЗЗ (ФП1)	+1080	+1245	+1465
СОС – ДИ (ФП2)	+3150	+3425	+3770
ВИ – ЗЗ (ФП3)	+2000	+2230	+2525
Трехмерный показатель типа финансовой ситуации	+6230	+6900	+7760

 

Таким образом, трехмерный показатель финансовой ситуаци ООО «Ювелир»  й  за 2006 – 2008 гг. имеет тенденцию к увеличению в основном за счет роста величины запасов и затрат, наличия собственных оборотных активов и общей величины источников (среднегодовой суммы валюты баланса).

 

3. Проведение аудита  уставного капитала в ООО «Ювелир» 

3.1 Предварительное планирование  аудита уставного капитала в  ООО «Ювелир» 

3.1.1 Оценка системы внутреннего  контроля 

На начальном этапе внутреннего контроля определяются средства и методы осуществления внутреннего контроля организации.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета организации. В связи с этим  задачи оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир» состоят в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. Для этого был разработан тест оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир», который представлен в таблице 6

Таблица 6 – Тест оценки системы внутреннего контроля ООО «Ювелир»

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный договор
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			- производство; -изготовление, оптовая и розничная  торговля ювелирными изделиями  из драгоценных металлов и  камней; -торгово-закупочная и посредническая  деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства?	Да		1 200 000 руб.   ≥ 1000 МРОТ

 

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			Иванов В.А.-50%- 600 000 руб. Иванова Е.В.-50%- 600 000 руб.
6	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?	Да		В течение 1 года с момента государственной регистрации
8	Организован ли аналитический учет по счету 80?		Нет	В рабочем плане счетов не предусмотрен
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		Нет	Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности по счету 75 ?	Да		Вклады участников внесены не полностью

 

В целом система внутреннего контроля ООО «Ювелир»» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной. Виды деятельности экономического субъекта, подлежащие лицензированию, имеют соответствующие лицензии.

 

3.1.2 Оценка уровня существенности  и аудиторского риска 

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить уровень существенности, с помощью которого аудитор выявляет значимые для аудита участи работы и планирует необходимые процедуры.

Уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Рассчитанный уровень существенности целесообразно распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу соответствующих статей в валюте баланса.

Порядок определения уровня существенности статей баланса, как правило, регулируется внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в стоимостном выражении и в процентах от валюты баланса.

Стандарт может считать несущественными статьи баланса с остаткам, например, менее 1 % валюты баланса. Однако при планировании аудита следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и важности отдельных статей. Так, если абсолютное значение  статей «Денежные средства» и «Уставный капитал» является незначительным, то они не должны исключаться из плана проверки.

Далее в таблице 7 будет рассчитан уровень существенности ООО «Ювелир»  за 2008 год

Таблица 7 -  Расчет уровня существенности ООО «Ювелир»

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыc.р.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тысяч рублей (гр.1· гр.2): 100%
1	2	3	4
1 Балансовая прибыль экономического  субъекта, тыс.руб.	890	5	45
2 Валовой объем реализации без НДС, тыс.руб.	4700	2	94
3 Валюта баланса, тыс.руб.	3770	2	75
4 Собственный капитал, тыс.руб.	2140	10	214
5 Общие затраты экономического  субъекта, тыс.руб.	1600	2	32