МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит собственного капитала» 
 
 
 
 
 

Выполнил: Мещеряков Т.А.

                                                 Студент: 5 курса

                                                Очной формы обучения

                                               По специальности: бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                 Руководитель: Гулина И.В. 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010 г 

Содержание: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В условиях рыночных отношений, характеризующихся  своей динамичностью, приходится постоянно  принимать неординарные решения, связанные с анализом и принятием решений в части финансового положения предприятия. Аудита собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

      Целью курсовой работы является разработка рациональной структуры капитала. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность собственного капитала;
2. Определить цену собственного капитала;
3. Рассмотреть концепции управления капиталом

     Основой управления собственным капиталом  предприятия является управление формированием его собственных финансовых ресурсов. С целью обеспечения эффективности управления данным процессом на предприятии разрабатывается специальная финансовая политика. Политика формирования собственных финансовых ресурсов является частью общей финансовой стратегии предприятия, которая состоит в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития. Сказанное подчеркивает актуальность определения собственного капитала предприятия, достоверности учета, эффективности его формирования.

     С целью изучения организации учета и аудит собственного капитала на предприятия в данной работе рассмотрены методическое обеспечение и практическая реализация следующих положений: понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала, нормативная база, особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм, организация учета и аудита собственного капитала на ОАО «НК «Роснефть»- технико-экономическая характеристика базового предприятия, организация учета собственного капитала на базовом предприятии, учет и раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах; аудит и анализ собственного каптала на ОАО «НК «Роснефть»- методика аудита собственного капитала и уставных документов, аудит собственного капитала, анализ собственного капитала, приведены выводы об организации учета и аудита собственного капитала на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать  характеристику аудируемому лицу;

• рассчитать величину чистых активов и проверить соблюдение требований законодательству;
• проверить наличие признаков банкротства организации;
• проанализировать финансовое состояние организации;
• проверить наличие значительных убытков от основной деятельности;
• оценить возможность организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;
• сделать выводы о применимости допущения о непрерывности ее достоверности деятельности;
• проверить правильность заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• провести расчет уровня существенности и аудиторского риска;
• рассмотреть цели и задачи аудита операций с основными средствами;
• изложить типовые ошибки, допускаемые при учете собственного капитала.

При написании  курсовой работы использовались данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «НК «Роснефть» 

1. Начальная стадия аудита

Аудирумое лицо -  Открытое акционерное общество «НК «Роснефть»

Проверяемый период - 01.01.2005 - 31.12.2005 г.

Организационно-правовая форма/форма собственности

Форма собственности - частная

Вид деятельности - Промышленность

Представленные  документы:

• форма № 1 (бухгалтерский баланс);

• форма № 2 (отчет о прибылях и убытках);

• форма № 3 (отчет об изменении капитала);

• форма № 4 (отчет о движении денежных средств);

• форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу).

Рабочий документ № 2. Расчет и оценка величины чистых активов организации, проверка соблюдений требований законодательства

Чистые  активы — это реальная стоимость имеющегося имущества организации, ежегодно определяемая за вычетом ее долгов.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг “Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ” под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Расчет составляется по данным бухгалтерского баланса и дополнительным данным бухгалтерского учета.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.
• Оборотные активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• Долгосрочные  обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

• Краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

• Кредиторская  задолженность;

• Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов;

• Резервы предстоящих  расходов;

• Прочие  краткосрочные обязательства.

Таблица 1. Расчет величины чистых активов

Расчет  показателей:

Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые  к расчету - итого пассивы, принимаемые  к расчету

Искажение величины чистых активов, выявленная аудитором = стоимость чистых активов - чистые активы по данным формы № 3 (отчет об изменении капитала).

Сравнение чистых активов, рассчитанных аудитором  с уставным капиталом = стоимость  чистых активов - уставный капитал

Можно сделать вывод, что отрицательная  величина чистых активов не обнаружена. Искажение величины чистых активов в форме №3 (отчет об изменении капитала) не оказывает влияние на достаточность чистых активов.

На конец  отчетного периода произошел  рост чистых активов, и на конец года чистые активы больше уставного капитала. Величина уставного капитала соответствует законодательству. Уменьшение уставного капитала не требуется.

Чистые  активы не могут быть меньше уставного  капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал.

Сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности не возникает.

Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если  уставный капитал станет, ниже минимального (для ОАО - 100 000 руб.) организация должна ликвидироваться.

Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Рабочий документ № 3. Проверка наличия признаков  банкротства, установленных  законодательством

Для проведения проверки надо установить факт наличия  просроченной дебиторской задолженности, провести расчет показателей:

     К1 - коэффициент текущей ликвидности, который показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем более платежеспособно предприятие. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

     К2 - коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным капиталом, который характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

    К3 - коэффициент восстановления или утраты платежеспособности. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность.

    Таблица 2. Проверка наличия  признаков банкротства

Расчет  показателей:

К1 = оборотные активы / краткосрочные обязательства (1)

К2 = (совокупная величина собственного оборотного капитала + долгосрочные обязательства) / оборотные активы (2)

К3 = К1 расчетный / К1 норматив = 2 (3)

На  начало года тыс.руб.:

К1 = 312327356/(246180113+5204973+14) = 1,2

К2 = (113309953-157722598+105354915)/312327356 = 0,1

На  конец года тыс.руб:

К1 = 228659932/(49213647+26398549+93) = 3,02

К2 = (22138816-399108276+330017196)/228659932 = - 0,2

К3 = (3,02+3/12)*(3,02-1,2)/2 = (3,27*1,82))/2 = 2,9

По результатам  проведенных расчетов  можно сделать  вывод что для ОАО «НК «Роснефть» сомнительно возможным функционировании в ближайшем будущем, т.к. коэффициенты К1, К2 и К3 больше нормативной. Организация платежеспособна.

Рабочий документ № 4. Анализ значений показателей, характеризующих финансовое состояние организации

     Обеспеченность  запасов источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность - ее внешним проявлением. А степень обеспеченности запасов источниками обуславливает степень платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Наиболее  обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек / недостаток источников средств, для формирования запасов, рассчитываемый в виде разности между величинами источников средств и запасов.

Для характеристики источников формирования запасов используются три показателя:

Наличие собственных оборотных средств, равное разности между величиной  источников собственных средств  плюс долгосрочные заемные средства и величиной внеоборотных активов;

Наличие собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов и  затрат, равная сумме предыдущего  показателя и итогу раздела 4 баланса (долгосрочные обязательства);

Общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных кредитов и заемных средств, для формирования запасов.

       Показатель  общей величины основных источников формирования запасов является приближенным, т.к. часть краткосрочных кредитов выдается под товары отгруженные, а для покрытия запасов привлекается часть кредиторской задолженности, зачтенная банком при кредитовании. Эти величины в балансе не отражаются - для них можно оценить лишь верхние границы.

Трем  показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

• Излишек или  недостаток собственных оборотных  средств;

• Излишек или  недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

• Излишек или  недостаток общей величины основных источников формирования запасов и  затрат.

С помощью  данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости. Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:

а) Абсолютная финансовая устойчивость: (1,1,1)

б) Нормальная финансовая устойчивость: (0,1,1)

в) Неустойчивое финансовое состояние: (0,0,1)

г) Кризисное  финансовое состояние, при котором  предприятие полностью зависит  от заемных источников финансирования (1,1,1). Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально - производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности.

Таблица 3. Обеспечение запасов  и затрат источниками  их финансирования

Ес = итого  по разделу 3«Капитал и резервы» + доходы будущих периодов - итого по разделу 1 «Внеоборотные активы» (4)

+ - Ес = Ес - (запасы + НДС) (5)

Ет = Ес + итого по разделу 4 «Долгосрочные  обязательства» (6)

+ - Ет = Ет - (запасы + НДС) (7)

Е = Ет + краткосрочные займы и кредиты

+ - Е = Е - (запасы + НДС) (8)

На основе этих показателей можно рассчитать трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости.

S(x)= 1, если ≥ 0

S(x)= 0, если < 0 
 
 
 

Таблица 4. Анализ финансового состояния организации

  На  основании анализа трехкомпонентного показателя можно сделать вывод, что предприятие имеет достаток собственных и привлеченных источников средств, для формирования запасов и относится к четвертому типу финансовой устойчивости - кризисное финансовое состояние. Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем:

• обоснованного снижения суммы запасов и затрат;
• ускорения оборачиваемости капитала в оборотных активах;
• пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

  Рабочий документ № 5

    Проверка  наличия значительных убытков от основной деятельности. Для выявления  убытка сопоставляем показатели баланса  по строке 470 (нераспределенная прибыль  отчетного года) и выявляем наличие  прибыли или убытка от деятельности по форме № 2 (отчет о прибылях и убытках), чистую прибыль или убыток прошлых лет. Сопоставление проводим по отчетному и предыдущему периоду и находим отклонение.

Таблица № 5. Проверка наличия  значительных убытков  от основной деятельности.

Проанализировав данные из табл. 5 можно сделать вывод, что деятельность организации считается прибыльной. Нет значительных убытков. Но прибыль от продаж и, соответственно, чистая прибыль на конец отчетного года значительно снизились по сравнению с предыдущим годом.

Рабочий документ № 6. Оценка возможности организации  погашать кредиторскую задолженность в  положенные сроки