Аудит собственного капитала. 17

Содержание

Введение

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Аудит собственного капитала является важным участком в  системе учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить  его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения  собственного капитала определяет объем  привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного  капитала, в результате повышения  доли привлеченного и заемного капитала.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности и форм собственного капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Исследовать уставный капитал;
• Исследовать добавочный и резервный капитал;
• Исследовать нераспределенную прибыль и фонды специального назначения;
• Исследовать субсидии, поступления и прочие резервы;
• Исследовать задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала;
• Исследовать аудит уставного капитала;
• Исследовать аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала;
• Исследовать аудит итогового дохода (убытка);
• Исследовать аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

1. Характеристика  форм собственного капитала

1.1. Уставный  капитал

Уставный капитал  является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление  о размерах и финансовом состоянии  экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Уставный капитал  организации – источник формирования средств организации, который нужен  ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование  уставного капитала связано с  целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок  формирования уставного капитала организаций  разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время  регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно Гражданскому кодексу РК Уставный капитал, в зависимости  от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал  – совокупность в денежном выражении  вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей (участников) в  имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 апреля 2012 года № 168 «О минимальном размере уставного капитала заявителя (лицензиата)». В соответствии с Законом Республики Казахстан от 2 июля 2003 года «О рынке ценных бумаг» Правление Национального Банка Республики Казахстан постановляет:

Установить  минимальный размер уставного капитала для заявителя (лицензиата) на:

1) осуществление  деятельности по инвестиционному  управлению пенсионными активами  в размере 800 000 - кратного размера  месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

2) осуществление брокерской  и (или) дилерской деятельности  с правом ведения счетов клиентов  в качестве номинального держателя  в размере 400 000 - кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

3) осуществление  брокерской и (или) дилерской  деятельности без права ведения  счетов клиентов в размере  400 000 - кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

4) осуществление  деятельности по управлению инвестиционным  портфелем в размере 300 000 - кратного  размера месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

5) совмещение  брокерской и (или) дилерской  деятельности с правом ведения  счетов клиентов в качестве  номинального держателя с деятельностью по управлению инвестиционным портфелем в размере 400 000 - кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

6) осуществление деятельности по организации торговли с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами в размере 500 000 - кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

7) осуществление  клиринговой деятельности по  сделкам с финансовыми инструментами  в размере 500 000 - кратного размера  месячного расчетного показателя, установленного законом Республики  Казахстан о республиканском  бюджете на соответствующий финансовый год.

Уставный капитал  ТОО формируется его участниками  при первоначальном создании ТОО  путем объединения их вкладов. Соотношение  вклада каждого участника к общей  сумме уставного капитала является его долей (в части целого или  в процентах) в уставном капитале ТОО. Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества ТОО (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами самого ТОО.

Согласно п. 3 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 10 июля 2008 года «О некоторых вопросах применения законодательства о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», доля участника в уставном капитале ТОО представляет собой совокупность его прав и обязанностей в отношении с ТОО и его долей в имуществе ТОО и ее назначение заключается в том, чтобы:

— сформировать материальную базу для осуществления  предпринимательской деятельности ТОО;

— обеспечить исполнение обязательств ТОО перед кредиторами;

— обеспечить владельцу  доли получение соответствующей  доли чистого дохода ТОО;

— дать право  участнику (владельцу доли) участвовать  в управлении делами ТОО;

— в случае необходимости  быть использованной в качестве платежного средства при расчетах владельца доли со своими деловыми партнерами (путем продажи, передачи в доверительное управление, в залог и т. п.);

— ее владелец имел право в случае ликвидации ТОО  на получение соответствующей стоимости  своей доли и стоимости части  имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или, по соглашению всех участников ТОО, части этого имущества в натуре.

Срок внесения вкладов в уставный капитал ТОО  устанавливается решением общего собрания участников или решением единственного  участника, однако он не должен превышать одного года со дня регистрации ТОО. В данном случае законодательство Республики Казахстан предусматривает четкие последствия не внесения доли в установленный срок. Согласно порядку, предусмотренному Законом о ТОО, при невыполнении каким-либо участником обязанности по внесению своей доли в установленный срок, эту долю должно внести ТОО за счет собственного капитала (чистых активов), либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части. Участник, не внесший в срок свою долю в уставный капитал, обязан возместить ТОО убытки, а также, если иное не предусмотрено учредительным договором или уставом ТОО, уплатить ему неустойку в соответствии со статьей 353 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года.

Кроме того, по решению общего собрания участников ТОО вся доля или ее часть, не внесенная каким-либо участником в установленный срок в уставный капитал, может быть распределена между ними либо предложена для приобретения третьим лицам. В данном случае Закон о ТОО детально описывает процедуру, в соответствии с которой не внесенная участником доля может быть перераспределена между остальными участниками или продана третьим лицам. При невозможности продажи невнесенной части вклада в установленный срок, на эту сумму уменьшается уставный капитал ТОО и соразмерно изменяются доли участников в самом уставном капитале. Необходимо помнить о том, что в случае, если при уменьшении уставного капитала, он станет менее суммы, эквивалентной 100 МРП, то согласно Постановлению, участники ТОО должны в течение года внести дополнительные вклады в уставный капитал ТОО, иначе ТОО подлежит ликвидации.

На практике, в основном, уставный капитал после  полной его оплаты может больше не существовать в натуре и выполняет  исключительно учетную функцию. Согласно действующему законодательству Республики Казахстан, первоначальный уставный капитал ТОО может быть увеличен несколькими способами. Хотелось бы подробнее остановиться на увеличении уставного капитала путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками ТОО. Вкратце процедура увеличения уставного капитала по Закону о ТОО представлена следующим образом:

1. Принятие решения  на общем собрании участников  об увеличении уставного капитала;

2. Извещение  ТОО органа, осуществившего его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала (регистрация изменений в устав ТОО в органах юстиции).

Практика показывает, что наиболее частой причиной срыва данной процедуры является невнесение всей или значительной части вклада одним или несколькими участниками ТОО. Последствиям такого неисполнения Закон о ТОО посвящает единственную норму, изложенную в пункте 6 статьи 26: «В случае если увеличение уставного капитала не состоялось, участник или третье лицо, намеревавшееся вступить в ТОО, внесшее свой вклад, вправе требовать от ТОО возврата вклада и уплаты неустойки в соответствии со статьей 353 ГК РК либо с возмещением убытков, в том числе упущенной выгоды, вследствие невозможности использовать внесенное в качестве вклада имущество». Соответственно, Закон о ТОО четко регулирует только одну сторону неисполнения процедуры по увеличению уставного капитала, а именно обеспечение минимального уровня интересов участников, исполнивших обязанность по внесению дополнительных вкладов, не конкретизируя, что еще можно предпринять участникам и самому ТОО в связи с несостоявшимся увеличением уставного капитала.

Действующее законодательство Республики Казахстан имеет пробел в части последствий неисполнения участниками обязательства по внесению дополнительных пропорциональных вкладов, в то время как имеет четкую конструкцию относительно первоначального формирования уставного капитала ТОО. В связи с этим, в качестве восполнения данного пробела можно предложить аналогию закона, применив нормы статьи 24 Закона о ТОО как нормы, регулирующие сходные отношения и устанавливающие последствия невнесения участником доли или ее части в уставный капитал ТОО, а именно:

1) ТОО должно внести не внесенный участником вклад за счет собственного капитала либо снизить размер увеличения уставного капитала до его внесенной части;

2) по решению  общего собрания ТОО доля или  ее часть, не внесенная участником  в установленный срок, может быть:

- распределена  между остальными участниками  в порядке, предусмотренном пунктом  1 статьи 31 Закона о ТОО или  учредительными документами ТОО,  либо 

- предложена  для приобретения третьим лицам; 

- при невозможности  продажи невнесенной части вклада  в установленный срок уставный капитал уменьшается на эту сумму, и соразмерно изменяются доли участников в уставном капитале;

3) участник, не  внесший в срок дополнительный  вклад, обязан возместить ТОО  убытки, а также, если иное не  предусмотрено учредительными документами ТОО, уплатить ТОО неустойку в соответствии со статьей 353 ГК.

Однако необходимо заметить, что использование схожего  механизма, предусмотренного статьей 24 Закона о ТОО, в определенных случаях  может не решить всех вопросов. Пункт 5 статьи 26 Закона о ТОО определяет, что к моменту извещения органов юстиции об увеличении уставного капитала должны быть внесены вклады на сумму, не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал. В данном случае обеспечительная мера не является эффективной. Во-первых, речь идет о половине суммы. Во-вторых, Закон о ТОО не требует от ТОО или его участников доказательств пополнения уставного капитала. Тем более что единственным законодательным основанием для признания несостоявшимся увеличения уставного капитала является факт отсутствия извещения со стороны ТОО органов юстиции об увеличении уставного капитала. На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что у участников есть вариант: известить органы юстиции об увеличении уставного капитала, но не внести в уставный капитал ни одного тенге. В связи с этим законодательство не предусматривает каких-либо четких санкций. Эта мысль косвенно подтверждается положениями статьи 25 Закона о ТОО, которые определяют общее правило, что уставный капитал и его соотношение с собственным капиталом при регистрации или перерегистрации ТОО не проверяются.

Закон о ТОО  не раскрывает момента, когда увеличение уставного капитала считается состоявшимся. В этой связи неясен вопрос по моменту, когда признается несостоявшимся увеличение, и когда участник может начинать реализовывать компенсирующие права. Как указывалось выше, Закон о ТОО указывает на единственное основание признания увеличения уставного капитала несостоявшимся - не извещение органа юстиции о данном увеличении, что, к сожаленью, не охватывает всех практических моментов. И участникам, и ТОО нужно точно определиться с моментом, когда должно быть завершено увеличение уставного капитала, чтобы требовать исполнения обязанностей от просрочивших участников, и решать вопрос о включении механизма по урегулированию последствий неисполнения процедуры увеличения.

Таким образом, при определенных обстоятельствах  участники ТОО при не совершившемся  увеличении уставного капитала могут  попасть в довольно затруднительную  ситуацию. В данном случае необходимо искать выходы из сложившейся ситуации. Данную проблему необходимо решать как на законодательном, так и на корпоративном уровне, а именно:

I. На законодательном  уровне

• Дополнить ст. 26 Закона о ТОО нормой, о том, что неисполнение участниками ТОО обязанности, предусмотренной п. п. 1 п. 2 данной статьи влечет последствия, установленные ст. 24 Закона.
• В ст. 26 Закона о ТОО включить положение, о том, в какой момент увеличение уставного капитала ТОО считается состоявшимся.

II. На корпоративном уровне

• Решить вопрос о предоставлении голоса участникам только в той части доли, которая соответствует внесенному вкладу.
• Четко определять в решении общего собрания участников об увеличении уставного капитала все аспекты данного увеличения, в том числе ясную и последовательную процедуру; точные сроки всех этапов увеличения уставного капитала (извещение органов юстиции, оплата вкладов); взаимные права и обязанности; последствия несоблюдения обязанностей.
• Более эффективным способом будет заключение на общем собрании участников ТОО соответствующего соглашения между участниками и ТОО об условиях увеличения уставного капитала и последствиях в случае неисполнения кем-либо своих обязанностей
• Установление для всех участников обязанности по уплате гарантийного взноса, пропорционального стоимости вносимого дополнительного вклада, предусмотренной в вышеуказанном соглашении. Гарантийные взносы могут аккумулироваться на счете ТОО и возвращаться только после завершения увеличения уставного капитала либо при иных условиях, оговариваемых сторонами. Данные взносы могут также пойти в счет оплаты остатка невнесенного вклада.

1.2. Добавочный  и резервный капитал

Добавочный  капитал относится к собственному капиталу и отражает прирост стоимости  имущества в результате переоценки; эмиссии ценных бумаг; безвозмездно полученных ценностей.

Добавочный  капитал, формируемый по результатам переоценки внеоборотных активов, образуется в результате применения индексов изменения стоимости основных средств; получения дополнительного количества акций или увеличения их номинальной стоимости при увеличении уставного номинала акционерного общества; движения имущества, полученного предприятием от других организаций и лиц безвозмездно и в других случаях.

Создание определенных резервов предусматривается уставом и законодательными актами для того, чтобы дать предприятию и его кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков и непредвиденных расходов.

Традиционно, в  обязательном порядке резервный  капитал предусматривается для  наиболее рискованных видов деятельности. Например, для внешнеэкономической деятельности и акционерных обществ. Так, предприятия с иностранными инвестициями осуществляют отчисления от прибыли в резервный фонд до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 % уставного капитала предприятия.

Резервный фонд акционерного общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного уставом общества. Этот фонд предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда  акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

Уставом кооператива  может быть принято, что определенная часть принадлежащего кооперативу  имущества составляет неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определенных его уставом.

Согласно пункту 1 статьи 43 Закона РК «О банках и банковской деятельности» в целях покрытия убытков, связанных с осуществлением банковской деятельности, банки обязаны  формировать резервный капитал. Резервный капитал создается за счет чистого дохода банков до выплаты дивидендов по простым акциям.

Согласно пункту 1 постановления Правления Агентства  Республики Казахстан по регулированию  и надзору финансового рынка  и финансовых организаций от 28 августа 2009 года № 196 «Об утверждении минимального размера резервного капитала банков второго уровня» минимальный размер резервного капитала устанавливается в размере не менее суммы:

• фактического резервного капитала, сформированного за предыдущий отчетный период;
• части нераспределенного чистого дохода банка до выплаты дивидендов по простым акциям, равной произведению нераспределенного чистого дохода банка до выплаты дивидендов по простым акциям на отношение прироста активов и условных обязательств, подлежащих классификации, за предыдущий год к величине активов и условных обязательств, подлежащих классификации, по состоянию на начало предыдущего года, но не менее 0,1 и не более 1.

При этом финансовые организации составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (статья 16 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). Соответственно, чистый доход банка также определяется в соответствии с МСФО.

Таким образом, учитывая, что расчет резервного капитала осуществляется в отношении банка без учета дочерних организаций, а также, что чистый доход банка определяется в соответствии с МСФО, считаем целесообразным в расчете минимального резервного капитала использовать чистый доход самого банка по его неконсолидированному отчету о прибылях и убытках за отчетный период согласно требованиям МСФО.

В связи с  тем, что указанное постановление  Правления Агентства от 30.11.07г. № 256 «О внесении изменения и дополнения в постановление Правления Национального  Банка Республики Казахстан от 26 февраля 2000 года № 70 «О минимальном размере резервного капитала банков второго уровня» вводится в действие с 1 мая 2008 года, вопрос о приведении в соответствие с его требованиями величины резервного капитала банка необходимо включить в повестку дня годового общего собрания его акционеров по итогам за 2007 год.

Расчет величины резервного капитала осуществляется по итогам совокупной суммы ссудного портфеля банка по состоянию на 1 января 2008 года с учетом ожидаемого роста ссудного портфеля банка на текущий год.

Согласно постановлению  минимальный размер резервного капитала для банков второго уровня устанавливается  в сумме не менее 2 процентов от ссудного портфеля банков, подлежащего  классификации в соответствии с  законодательством Республики Казахстан согласно приложению к постановлению. При этом резервный капитал формируется на сумму основного долга.

1.3. Нераспределенная  прибыль и фонды специального  назначения

Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после  уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято  называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.