Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит собственного капитала. 6

Учет материалов

Содержание.

Введение: «Общие принципы организации учета производственных запасов»…………… 2

1. Классификация производственных запасов………………………………………………… 4

2. Оценка производственных запасов ……………………………………… …………………7

3. Документация и документооборот по движению ПЗ………………………………………10

4. Учет поступления ПЗ…………………………………………………………………………15

4.1 Особенности учета тары…………………………………………………………….18

5. Учет расхода ПЗ………………………………………………………………………………20

6. Сортовой (аналитический) учет ПЗ………………………………………………………….23

7.Особенности учета МБП………………………………………………………………………27

7.1 Поступление МБП;………………………………………………………………… 28

7.2 Учет износа МБП;……………………………………………………………………31

7.3 изюминка учета временных нетитульных сооружений;……………………….32

8. Инвентаризация и переоценка ПЗ……………………………………………………………34

Заключение: «Совершенствование использования и учета материальных запасов»……….36

Приложение 1: Первичные документы по материалам……………………………………….37

Приложение 2: Первичные документы по МБП………………………………………………47

перечень использованной литературы………………………………………………………… 52

Вступление: "Общие принципы организации учета производственных запасов".

Все средства производства участвующие в процессе производства подразделений на средства и предметы труда. Такое деление вытекает из различия их роли в производственном процессе.

Средства труда - объекты, не один раз участвующие в процессе производства, равномерно переносящие свои стоимости, возобновление натуральной формы происходит лишь после полного износа.

Предметы труда (ПТ) - объект действия человека для получения товаров труда. В различие от орудий труда они целиком потребляются в производственном процессе и полностью перенос. Свою цена. После каждого цикла производства их приходится заменять.

В целях обеспечения непрерывности определенная часть ПТ обязана находиться в запасе. ПТ, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные запасы (ПЗ), которые условно называют "материалы".

В хозяйственной практике и бухгалтерском учете ПЗ относятся к оборотным средствам. В состав ПЗ включают часть орудий труда, которые из-за собственной специфики относятся к оборотным средствам. При разработке ПЗ предприятие описывает размер и структуру материалов.

Но нельзя считать, что чем больше размер запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.К. ПЗ пока находятся на складе, не участвуют в процессе производства – это приводит к понижению эффективности. Не считая того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на остальные цели. Первоочередная задачка - оптимизация размеров ПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и оптимального использования в производстве. Установка рационального уровня ПЗ имеет принципиальное значение для контроля за сохранением материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность компании в экономии материальных ресурсов.

Сохранность и рациональное внедрение обусловлено тем, что материальные ресурсы - часть государственного баланса страны. Добыча обходится дорого, а запасы нужных ископаемых невосполнимы.

Экономическая стратегия обязана исходить из реализации курса на ресурсные сбережения. Особенное внимание нужно уделить понижению материальных издержек и материальной емкости продукции методом принятия новейших решений, внедрения новейших технологий, норм переработки и т.Д.

Серьезные требования предъявляются к учету ПЗ. Данные учета обязаны содержать всю нужную информацию для воплощения контроля за полезным движением и оптимальным внедрением производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом ПЗ. Они обязаны находится в сфере влияния управления компании. Учет обязан быть оперативным и чётким, а размер информации достаточным для принятия управленческих решений.

Эти основоположные требования конкретизируются в личных задачках:

- получение достоверных данных об остатках ПЗ, по их размеру и структуре, нужных для управления и обеспечения бесперебойной работы;

- контроль за сохранением ПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;

- выявление и отражение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей;

- контроль за внедрением ПЗ в процессе производства и эксплуатация в согласовании с установленными нормами;

- своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.

К главным способам ведения учета производственных запасов относятся:

- способы групп и оценки материальных ценностей;

- система документации и документооборота по оформлению оперативного движения производственных запасов;

- внедрение счетов БУ и системы учетных регистров для ведения синтетического и аналитического учета производственных запасов;

- порядок проведения инвентаризации и отражение её результатов в регистрах БУ;

- порядок обработки учета информации.

принципиальное значение имеет организация системы снабжения компании материальными ценностями, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.

Для правильного учета ПЗ на предприятии нужно установить перечень личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С таковыми лицами обязаны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Обязаны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.Д.

1. Классификация ПЗ.

В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ принципиальное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка её с системой счетов БУ.

Исходя из назначения и роли ПЗ в образовании продукта труда они разделяются на:

- сырье и главные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Сырье и главные материалы образуют вещественную базу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Главные материалы - это продукция обрабатывающей индустрии, темные и цветные сплавы, продукты индустрии и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.Д.

Вспомогательные материалы в различие от главных не образуют вещественной базы продукта: они могут присоединиться к главным материалам для придания ему определенного. Свойства, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут употребляться для обеспечения обычного хода процесса производства: для ремонта и т.Д.

Подразделение материалов на главные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими качествами. Одни и те же материалы в различных производствах могут быть основными либо вспомогательными материалами.

В ряде отраслей индустрии в силу особых параметров вообще тяжело найти главные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. Материалов не выступает в качестве базы продукта.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. Технолог. Переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в итоге раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские характеристики, остальные могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по собственной роли являются вспомогательными материалами, но беря во внимание, что они имеют значимый удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве разделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности свойства материалов с тот. Продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары долгого (многократного) использования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе главных средств, или в составе МБП.

Неинвентарная тара учитывается совместно с тарными мат-ми и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.

Условиями поставки продуктов предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, или сдачи её тарособирательным организациям либо тароремонтным компаниям. Возвратная тара - тара многократного использования. С целью возврата за некие виды тары с покупателей взимается залог., Который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части употребляются для ремонта главных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они необходимы для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

МБП по собственной природе относится к средствам труда, но и нередкое пополнение и их приобретение за счет оборотных средств обуславливает их учет в составе ПЗ.

Приведенная экономическая группировка ПЗ положена в базу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования характеристик о наличии и движении в настоящее время употребляются два счета: 10 - "Материалы" и 12 - "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".

Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по подходящим классификационным группам:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. остальные материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

список субсчетов для компаний носит рекомендательный характер и может уточняться.

На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета и контроля за внедрением ПЗ предприятие используют более детализированную группировку по технологическим признакам. Все материалы разделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.Д.

Каждому сорту, наименованию и т.Д. Приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный список материалов. В этом справочнике содержится полностью техно черта каждого поименно в согласовании с действующими эталонами.

Если в номенклатурном справочнике указана учетная стоимость за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.

Аналитический учет ПЗ организуется в согласовании с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер непременно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Внедрение в учете ВТ дозволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие характеристики как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.Д.

Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно неизменной и может храниться в памяти ВТ.

2. Оценка производственных запасов.

Для организации учета ПЗ принципиальна оценка.

От выбора способа оценки ПЗ в значимой мере зависит точность определения материальных издержек на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. Элементы:

- цена по счетам поставщиков (без налога по НДС),

- также включается оплата % за использование кредитов,

- предоставляемых поставщиком наценки,

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим либо внешнеэкономическим организациям,

- цена услуг товарных бирж,

- таможенные пошлины,

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

остальные расходы, связанные с приемкой/складированием также обязаны включаться. В себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих издержек в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической себестоимости каждого обретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.К. Не все слагаемые данной себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по различным ценам.

Расход материалов происходит раз в день, поэтому найти их себестоимость в момент их отпуска нереально.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены либо плановая себестоимость приобретения/заготовления.

Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям ПЗ.

План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учесть разницу (отклонение) меж фактической себестоимостью обретенных разных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таковых отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ.

В конце каждого отчетного периода установленную сумму отклонений распределяют меж израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и отчетности предугадывает возможность использования способов оценки ПЗ:

1) по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);

2) по себестоимости последних закупок (LIFO);

3) по средней себестоимости.

Концепция этих способов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, обретенных первыми, обязана быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, обретенных последними, употребляется для определения себестоимости списания на создание материалов в первую очередь.

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO просит организации учета ПЗ по отдельным партиям.

3. При оценке ПЗ по способу средней себестоимости делается её расчет каждого вида МЦ. Расчет делается, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В итоге средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов употребляется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

Оценка материалов по способам ФИФО и ЛИФО таблица

характеристики

количество единиц

стоимость за ед. В руб.

Сумма, руб.

1. Остаток материлов на 01.01.2000 г.

100

1000

2. Поступили материлы:

первая партия

100

вторая партия

260

третья партия

480

Итого приход за месяц

840

3. Расход материлов за месяц:

а) по способу ФИФО

первая партия

110

1100

вторая партия

260

третья партия

160

Итого расход за месяц

140

1520

а) по способу ЛИФО

первая партия

480

вторая партия

260

третья партия

900

Итого расход за месяц

140

1640

4. Остаток материалов на 01.02.2000 г.

а) по способу ФИФО

320

б) по способу ЛИФО

200

Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора способа оценки ПЗ хоть какой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

внедрение FIFO дозволяет показывать ПЗ по себестоимости более близкой к затратам на их приобретение, так как оценка делается по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен внедрение FIFO не обеспечивает подабающее соответствие текущих расходов и доходов. Т.К. Занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

способ LIFO напротив дает огромную себестоимость материальных издержек и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью дозволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка ПЗ по способу средней себестоимости либо на базе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная неувязка при выборе способа - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный способ обязан последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Лишь при наличии серьезных оснований компании может изменить способ, указав предпосылки и последствия в прилагаемой записке.

МЦ, на которые в течение года снизилась цена или они морально устарели либо утратили первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене вероятной реализации, если она ниже начальной цены, а разница списывается на денежные результаты.

3. Документация и документооборот по движению ПЗ.

Согласно Постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. От 11.11.1999) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, главных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" с 01 ноября 1997 года по движению производственных запасов используются следующие бланки первичных документов:

1) по учету материалов (см. Приложение №1):

- М-2 "Доверенность",

- М-2а "Доверенность",

- М-4 "Приходный ордер",

- М-7 "Акт о приемке материалов",

- М-8 "Лимитно-заборная карта",

- М-11 "Требование-накладная",

- М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",

- М-17 "Карточка учета материалов",

- М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

2) по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (см. Приложение №2):

- МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

- МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

- МБ-7 "Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений",

- МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) - используются для дизайна права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а используют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заблаговременно пронумерованном и прошнурованном журнальчике учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность обязана быть полностью заполнена и иметь эталон подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма № М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков либо из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер обязан выписываться на практически принятое количество ценностей.

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные сплавы и камешки.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) - применяется для дизайна приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.