Аудит собственного капитала. 9

    КАСПИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИИ И ИНЖИНИРИНГА ИМ.Ш.ЕСЕНОВА ИНСТИТУТ  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Курсовая  работа

    по  аудиту

    тема: «Аудит собственного капитала» 
 
 
 
 
 

                                          Выполнил: ст.гр. УА-07-2

                           Дмитриевская М.

                                                 Проверил: ст.пр. Кисаева З.Н. 
 
 
 

    г. Актау 2010 год

    СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                 3

1. Теоретические основы аудита                                                          4

   1.1 Возникновение аудита                                                                  4

   1.2 Предмет и объекты аудита                                                           7

   1.3 Цели и задачи аудита                                                                    9

2. Аудит собственного капитала                                                         11

   2.1 Аудит  уставного капитала                                                          11

   2.2 Аудит  добавочного и резервного  капитала                              13

   2.3 Аудит  паевого фонда                                                                   14

   2.4 Аудит нераспределенного дохода                                              16

3. Методика аудита собственного капитала                                       17

   3.1 Задачи и источники информации аудиторской проверки         

   собственного капитала                                                                      17

   3.2 Составление аудиторского заключения                                     19

Заключение                                                                                            24

Список используемой литературы                                                      27 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

    Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

    Аудит собственного капитала является важным участком в системе учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

    Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

    Динамика  изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли  значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала. 
 
 

    1. Теоретические основы  аудита

    1.1 Возникновение аудита

    Переход к рыночной экономике обусловил  появление новой отрасли научных  знаний и практической деятельности. Это - аудит.

    Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

    Интересно отметить, что в те далекие времена  люди иск­ренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

    Потребность в аудите создали следующие условия:           

    -  разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;

    - принятие хозяйственных решений, основанных на не­объективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

    - отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

    - усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

    - возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

    Возникшие сложности в оценке и получении  необходимой информации устраняет  аудиторская служба, обязанность  которой в том и состоит, чтобы  донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании.

    Первая  аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению  Совета Министров Казахской ССР  от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориаль­ными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

    Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.

    Принятие  Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2 Предмет и объекты аудита

    Каждая  наука имеет свой предмет.

    Определение предмета любой науки и его конкретизация необходимы для того, чтобы четко отличать ее от других отраслей наук, установить границы, отделяющие данную науку от смежных областей знаний.

    Согласно  теории познания, под предметом любой  науки (включая и аудит) понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой.

    Определение предмета должно включать в себя следующие  особенности: содержание и цель науки; специфические принципы исследования; объект изучения; источники информации.

    Предметом аудита является осуществляемая на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, представления заказчику квалифицированного заключения о действительном финансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, а также проверка состояния внутреннего контроля соответствия принятой учетной политики действующим законодательным и нормативным актам, оказание консультационных и иных услуг клиентам по интересующим их вопросам.

    Эта формулировка соответствует всем требованиям, которым должно отвечать определение  предмета какой-либо науки вообще и  аудита в частности.

    В специальной литературе нередко  предмет науки отождествляется  с объектом. Под объектом следует  по­нимать реальность, на которой  наука изучает свой предмет.

    Объектом  аудита являются конкретные хозяйствующие  субъ­екты рыночной экономики.

    При этом имеются в виду отдельные процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания.

    Характеристика  основных объектов аудита:

    1. Финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта, поскольку, основная аудиторская деятельность состоит в проверке достоверности публичной финансовой отчетности и реальности приводимых данных. Аудиторская проверка финансовой стороны деятельности аудируемого субъекта представляет собой независимую экспертизу его доходов и расходов.

    2. Производственная деятельность  хозяйствующего субъекта. Аудиторская  проверка ее состоит в оценке  производственных затрат и полученных  конечных резуль­татов. Основная  цель - способствовать увеличению выпуска конечной продукции с возможно более низкой себестоимостью.

    3. Экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта. Досконально  анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

    4. Финансово-экономическая дисциплина. Цель ее проверки заключается  в выявлении нарушений финансово-экономической  дисциплины. Изучаются основные  направления финансового и экономического  развития пре приятия или отрасли.  Эта аудиторская проверка очень трудоемка, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы подвергаемой экспертизе.

    5. Управленческая деятельность хозяйствующего  субъекта. Цель такой проверки - разработать  конкретные предложения по совершенствованию  системы управления, повышению ее качества и эффективности. 
 
 

       1.3 Цели и задачи аудита

    Предметом и объектами аудита определяются и стоящие перед ним цели и  задачи.

    Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление  о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

    Эта основная цель может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.

    Подтверждение аудитором достоверности финансовых отче­тов снижает риск появления неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

    Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская  деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед  аудитом стоят следующие основные задачи:

    -  обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

    - сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;                                             

    - систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности;                      

    - проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

    - контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

    - проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

    - оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

    - содействие укреплению и возрастанию собственности кли­ента.

    Задачи  аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается  в связи с расширением информационной базы и изменением аналитических  процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аудит собственного  капитала

    2.1 Аудит уставного капитала

    Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

    Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

    Формирование  уставного капитала связано с  целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок  формирования уставного капитала организаций  разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

    Согласно  Гражданскому кодексу РК Уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

    Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

    Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет. Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества. Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

    Уставный  фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для  осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Аудит добавочного и резервного  капитала

    Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов. 
        Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах. 
Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом. Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта. 
Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги. 

      2.3 Аудит паевого фонда

    Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива. 
Аудитору необходимо выяснить: 
- определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива; 
- определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков; 
- не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика; 
- определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая; 
- имущественный (паевой), взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ; 
- взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом; 
- в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива; 
- не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования, которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается); 
- сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.4 Аудит нераспределенного дохода

    Нераспределенный  доход - это доход субъекта после  уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

    Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации применяется счет 5400.

    За  счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды  учредителям, а оставшуюся сумму  перенести на счет.

    В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

    - достоверность отражения в учете доходов и расходов;

    - объективность данных на счете   и правильность их использования  в период подготовки финансовой  отчетности;

    - точность данных по счетам.

    Проверку  необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Методика аудита собственного капитала

    3.1. Задачи и источники информации  аудиторской проверки собственного капитала

    Собственный капитал формируется за счет двух источников:

    1) взносов учредителей (Уставный  капитал);

    2) хозяйственной деятельности (нераспределенный  доход (непокрытый убыток)).

    Собственный капитал - это активы субъекта после  вычета его обязательств.

    Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

    Задачи аудита собственного капитала следующие:

    - проверка юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

    - установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

    - ознакомление с уставом аудируемого  субъекта;

    - проверка численности учредителей  и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

    - определение полноты и соблюдения  сроков внесения вкладов в  Уставный капитал;

    - проверка обоснованности формирования  и изменений уставного, резервного  капитала, паевого фонда и др.

    Информационная  база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

    Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

    - ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

    - устанавливают по бухгалтерскому  балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета. 
 
 
 

    3.2 Составление аудиторского заключения

    Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.