Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит собственного капитала. 5

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Аудит собственного капитала

Выполнила: студентка 5 курса

Ямалова И.Ш.

Проверила: Орлова В.М.

Нефтекамск 2007

Содержание:

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала:

проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала;
оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала;
оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала [19].

Исходя из целей и решаемых задач, аудитору необходимо сформировать объекты аудита. Объекты аудита собственного капитала можно сгруппировать в таблице 1:

Таблица 1

Объекты аудита собственного капитала

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	форма №1		форма №3
Наименование	Номер счета, субсчета	Номер строки	Номер столбца	Номер строки	Номер столбца
1	2	3	4	5	6
Уставный капитал	80	410 410	3 4	010 010	3 6
Резервный капитал	82	430 430	3 4	030 030	3 6
Добавочный капитал	83	420 420	3 4	020 020	3 6
Нераспределенная прибыль	84	460 460	3 4	050 050	3 6
Целевые финансирование	86	450 450	3 4	070 070	3 6
Резервы предстоящих расходов	96	650 650	3 4	080 080	3 6

Информационная база аудита собственного капитала включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала;
устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике;
первичные документы по отражению собственного капитала;
учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала;
бухгалтерская отчетность организации [7].

1. Особенности проведения аудита на предприятии

1.1. Экономическая характеристика предприятия

Предприятие ОАО «Престиж» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «Альфа-банк». ОАО «Престиж» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Размер Уставного капитала равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 62 человека.

Основными видами деятельности организации ООО «Престиж» являются:

оптовая сбытовая сеть книжной продукции во всех регионах Российской Федерации.
широкий, постоянно пополняющийся спектр актуальной, тщательно подобранной практической и учебной литературы по юриспруденции, экономике, гуманитарным и естественным дисциплинам.
работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассортимента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.
электронная обработка заказов в момент их поступления, оперативная отгрузка (склад и офис – на одной территории), и любые виды отправок с доставкой до потребителя.
информационная поддержка совместной работы, рассчитанная на любой уровень технической оснащенности – от телефона до E-mail.

Торговая сеть ОАО "Престиж" постоянно расширяется. Это связано с тем, что при выверенном, высоколиквидном ассортименте и высоком качестве обслуживания "Престиж»" предлагает литературу по минимально возможной цене. Клиентам просто очень удобно с нами работать. Сегодня "Престиж" поставляет книги во все субъекты Российской Федерации. Его клиентами являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, библиотеки, госучреждения и т.д.

На предприятии ОАО «Престиж» можно сделать заказ в электронной версии прайс-листа и отправить его по факсу или электронной почте. Заказ оформляется в письменном виде. Заявка считается действительной при наличии: Юридического наименования и платежных реквизитов заказчика; Ф.И.О. персоны для контактов; почтового адреса; номеров телефонов (с кодом города); данных о способе оплаты заказа и желательной дате вывоза. После обработки заказа книги резервируются, и покупателям выставляется счет на их оплату, который действителен в течение 5-ти банковских дней. По истечении этого срока книги могут быть возвращены в продажу. В связи с этим ОАО «Престиж» рекомендует подтвердить оплату копией платежного поручения по факсу или сообщением по e-mail или телефону. Книги отпускаются после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Возврат приобретенной литературы возможен в течение 60 дней с даты отгрузки при отсутствии претензий к товарному виду. Если покупателям необходимы услуги по доставке заказа, то это оговорится в заявке. Кроме того, лучше заранее связаться со специалистами по вопросу стоимости доставки. Доставка и подвоз партий книг стоимостью более 10 тыс. рублей по Уфе осуществляется бесплатно.

Среднесписочная численность работников на предприятии за 2005 год составила 62 человека. Ежегодная текучесть персонала менее 5 %.

Структура управления предприятием:

Директор – Малышев Андрей Андреевич.

Зам директора – Новосельцева Ольга Петровна.

Плановый отдел – 3 человека.

Отдел сбыта – 5 человек.

Отдел снабжения – 2 человека.

Бухгалтерия – 3 человека.

1.2. Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Престиж»

Структура бухгалтерии:

Количество работников бухгалтерии – 3 человека:

Главный бухгалтер – Иванова Елена Владимировна

Зам. главного бухгалтера – Петрова Мария Евгеньевна

Кассир – Ахмадеева Резеда Маратовна.

Главный бухгалтер ОАО «Престиж» подчиняется непосредственно директору ОАО «Престиж». Главной задачей главного бухгалтера является организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Престиж».

Зам. главного бухгалтера ОАО «Престиж» ведет бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Престиж». Зам. главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру ОАО «Престиж»

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил обеспечивающих их сохранность, оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премии, оплаты командировочных и других расходов, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, составляет кассовую отчетность, регистрирует платежные требования, выставляемые на расчетный счет ОАО «Престиж», и немедленно сообщает главному бухгалтеру, получает в банке выписки по всем счетам и оправдательные документы к ним, сдает их главному бухгалтеру.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ №1 (6) допущений и требований.

Положение об учетной политике

1.Бухгалтерский учет ОАО «Престиж» осуществляется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

2.Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 29 июля 1998года №34н.

3.Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная форма учета с использованием компьютерной системы "1С-Предприятие ".

4.Первичные учетные документы передаются в бухгалтерию согласно графика документооборота.

5.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год, в четвертом квартале. Переоценку основных средств проводить один раз в год в четвертом квартале. Переоценку основных средств проводить один раз в 3 года (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н).

6.Лимит стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам установить в размере стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

7.Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства.

8.Ремонт основных средств производить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

9.Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство по средней себестоимости.

10.Учет износа МБП производить путем начисления 50% при передаче МБП в эксплуатацию и 50% при выбытии МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

11.Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать, относить на себестоимость по мере начисления.

12.Погашение расходов будущих периодов производить по средней стоимости.

13.Выручку от реализации продукции в целях налогообложения учитывать по моменту получения денег на расчетный счет или кассу НИИ, при зачете по моменту получения материальных ценностей, услуг.

1.3 Планирование аудита

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация ОАО «Престиж»

Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006

Количество человеко-часов 216

Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.

Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 10%

N	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Прим.
1	Аудит уставного капитала	10-12.10.06	. Петрова О.Л
2	Аудит резервного капитала	10-12.10.06	Лескова П.Р.
3	Аудит добавочного капитала	10-13.10.06	Иванцов П.М.
4	Аудит нераспределенной прибыли и фонда социальной сферы	16-20.10.06	Петрова О.Л
5	Аудит целевых финансирований и поступлений	16-20.10.06	Иванцов П.М
6	Аудит резервов предстоящих расходов и платежей	16-20.10.06	Лескова П.Р

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

прим.: Для определения уровня существенности использован базовый показатель для собственного капитала.

1.4. Программа аудита

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация ОАО «Престиж»

Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006

Количество человеко-часов 216

Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.

Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 10%

N	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Прим.
1	Аудит уставного капитала 1.Проверка формирования уставного капитала. 2. Проверка обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взносов. 3. Проверка правильности оформления изменения уставного капитала, анализ его обоснованности.	10-12.10.06	. Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(УК), РД-2(УК), РД-1(Б).
2	Аудит резервного капитала 1. Проверка операций по счету 82.	10-12.10.06	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
3	Аудит добавочного капитала 1. Проверка достоверности информации по кредиту счета 83.	10-13.10.06	Иванцов П.М.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б).
4	Аудит нераспределенной прибыли и фонда социальной сферы 1 Проверка операций по счету 84.	16-20.10.06	Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
5	Аудит целевых финансирований и поступлений 1. Проверка достоверности информации по счету 96.	16-20.10.06	Иванцов П.М	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б),
6	Аудит резервов предстоящих расходов и платежей 1. Проверка операций по счету 89.	16-20.10.06	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б),

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Уровень существенности взят базовый для аудиторских проверок собственного капитала – 10%.

Далее определим аудиторский риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.

Все эти риски достаточно низки, т.к. ОАО «Престиж» небольшая организация и небольшой объем бухгалтерской документации существенно снижает риски, нет необходимости производить их вычисления.

1.5. Проведение аудита собственного капитала

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

1) устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;

2) учредительный договор организации;

3) проспект эмиссии и реестр акционеров;

4) выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;

5) приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

6) переписка с учредителями и акционерами;

7) внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.

При проверке следует установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.

В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.

В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра акционеров.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.

При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).

Необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. При проверке следует иметь в виду, что Государственной Думой 17.05.96 г. приняты некоторые изменения к Федеральному закону “Об акционерных обществах”, согласно которым общества, созданные до ввода в действие названного закона, должны были привести учредительные документы в соответствие с его нормами не позднее 01.07.97 г. В противном случае учредительные документы считаются недействительными. В этой связи необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных изменений к уставу общества [8].

Необходимо проверить провело ли акционерное общество государственную регистрацию выпущенных акций в соответствующих финансовых органах РФ. Регистрация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями инструкции Минфина России от 03.03.92 г. №2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации”. Выпуск ценных бумаг с нарушением установленного порядка регистрации может быть признан недействительным, а перечисление средств в уставный капитал – неправомочным [26].

Акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров в течение месяца со дня государственной регистрации общества. При смене владельцев акций в случае отсутствия реестра акционеров затруднительно подтвердить правомерность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со сменой акционеров. Общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие договору на ведение реестра акционеров.

При учреждении общества все его акции должны являться именными и размещаться среди учредителей, что целесообразно проверить с использованием реестра акционеров. В случае если в уставе содержатся ограничения относительно количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, необходимо убедиться в их соблюдении. Если в отчетном периоде производилось увеличение капитала путем дополнительного выпуска акций, целесообразно проследить, чтобы выпуск осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в уставе. Требует внимания соотношение номинальной стоимости привилегированных акций и общей величины уставного капитала, которое не должно превышать 0,25 и должно выполняться во всех случаях, в том числе, если имело место изменение величины уставного капитала [30].

Приступая к проверке уставного капитала, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности “Бухгалтерский баланс” по статье “Уставный капитал” (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье “Уставный капитал” баланса показывается величина уставного капитала организации в соответствии с учредительными документами. Таким образом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 “Уставный капитал” должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитала, предусмотренного уставом [24].

Такое равенство должно соблюдаться и в том случае, если общим собранием акционеров было принято решение об изменении величины уставного капитала. Это связано с тем, что запись в бухгалтерском учете, корректирующая размер уставного капитала, производиться на основании соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы организации, с одновременной регистрацией в органе исполнительной власти.

Следует также проверить выполнение других необходимых тождеств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показателей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ) [26].

Поскольку организация составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по отмеченным в табл.4 строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Путем сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера №12 производится проверка тождественности показателей Главной книги и регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе аудитора формы РД-3 (ОТ).

В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).

С процедуры проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы аудитора, заполняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тождественности показателей всех остальных частей собственного капитала.

Проверке подвергаются первичные документы с целью определения правильности их оформления. Целесообразно также выяснить соответствие: дат и сумм, отраженных в приходных кассовых ордерах и кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах на соответствующих счетах бухгалтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактическое поступление денежных средств и имущества в счет оплаты акций.