Аудит собственного капитала организации. 2

     Содержание 

     Введение

     Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

     Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

     В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

     Аудит собственного капитала является важным участком в системе учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

     Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости [9, с.149].

     Динамика  изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли  значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

     Величина  баланса предприятия и его  динамика являются основным индикатором  эффективности его деятельности. Капитал же служит еще и главным  показателем рыночной стоимости предприятия. Основной составляющей этого показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей отчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы.

     Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его  формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности  соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Целью курсовой работы является изучение аудита собственного капитала организации.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

     - изучить теоретические основы аудита;

     - провести исследование нормативной и информационной базы аудита;

     - рассмотреть организацию аудита  собственного капитала организации.

     Основными источниками информационного обеспечения  в целях анализа послужила  учебная литература по бухгалтерскому учету, аудиту, периодические издания. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические  основы аудита

     1.1 Цель и   задачи аудита операций с собственным капиталом. Исследование нормативной и информационной базы аудита

     Субъекты  ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

     Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

     Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового  статуса субъекта ведения хозяйства.

     Целью аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования собственного капитала и обеспечения обязательств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия [9, с.153].

     Основными аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

     проверка  достоверности отображения показателей  относительно собственного капитала и  обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;

     проверка  наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств  целевого финансирования и поступлений;

     установление  обоснованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования и ;

     установление  полноты формирования уставного  капитала, соответствия фактических  взносов участников условиям учредительных  документов, соблюдение сроков внесения в уставный капитал;

     проверка  стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному  учредительными документами.

     Предметом аудита операций с собственным капиталом  и обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные операции, связанные с формированием уставного, паевого, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), формированием изъятого и неоплаченного капитала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым финансированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между предприятием и его и работниками.

     Исходя  из цели, и предмета аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств, аудитору следует знать их основные объекты (рисунок 1). 

     Рисунок 1 - Объекты аудита операций с собственным капиталом

     Источниками информации для аудита операций с  собственным капиталом и обеспечением обязательств есть:

     1. Приказ об учетной политике  предприятия.

     2. Документы, которые подтверждают  право собственности на имущество,  что вносится как взносуставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и тому подобное

     3. Организационные документы: свидетельство  о государственной регистрации,  приказы и распоряжения, протоколы  о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов , акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством.

     4.  Первичные документы по учету  собственного капитала и обеспечения  обязательств.

5. Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.
6. Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.
7. Отчетность [9, с.161].

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Эта система включает 4 основных уровня (таблица 1) [9, с.165].

     Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось. К документам второго уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 6 федеральных стандартов и другие подзаконные нормативные акты. До их полной разработки действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. 

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

     Третий  уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

2. Программа аудита

     Разработка  программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для Практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

     Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При. составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросом, влияющих на проведение проверки:

1. Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
2. Выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
3. Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
4. Существуют ли особые «аудиторские  находки» или  наблюдения, беспокоящие клиента?
5. Полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
6. Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

     Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. Предубеждения или иные причины не должны влиять. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [9, с.174].

3. Особенности деятельности организации

     ООО «Ориент-Авто» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава   законодательства РФ. Учредителями общества являются граждане Российской Федерации.

     ООО «Ориент-Авто» имеет   самостоятельный  баланс, обособленное имущество, печати, штампы, бланки, другие необходимые  атрибуты Общества, расчетный и иные счета в уполномоченных банках, как  в национальной, так и иностранной валюте.

     Срок  деятельности ООО «Ориент-Авто»  не ограничивается во времени.

     ООО «Ориент-Авто»  в  своей  деятельности  руководствуется  Гражданским  кодексом  РФ, действующим законодательством  РФ и Уставом.

     ООО «Ориент-Авто»:

     - является основанным на договоре обществом с ограниченной ответственностью, созданным его участниками для ведения предпринимательской деятельности основная цель которой - извлечение прибыли;

     - обладает общей правоспособностью  юридического лица со дня его  государственной регистрации и не ограничено в сделках,, видах деятельности и действиях, не запрещенных законом, в том числе:

     -  совершает как в России, так  и за рубежом сделки и иные  юридические акты с юридическими  лицами и гражданами, заключает  договоры (контракты) купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозки, хранения, совместной деятельности, аренды, а также вступает в иные правоотношения, не запрещенные действующим законодательством;

     -   от своего имени владеет, пользуется  и распоряжается (в пределах  своей компетенции) имуществом в соответствии с его назначением и предметом деятельности;

     - приобретает имущественные и  неимущественные права;

     - является истцом и ответчиком  в суде;

     -  строит, приобретает, берет и сдает  в наем как в России, так  и за ее пределами пригодное для осуществления деятельности движимое и недвижимое имущество;

     - открывает в уполномоченных банках  счета, распоряжается ими, а  также в пределах своей компетенции  и в установленном порядке  проводит кредитные, вексельные  и иные финансовые операции;

     -  на добровольных началах может объединяться в союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые и региональные объединения на условиях, не противоречащих антимонопольному законодательству, действующему на территории РФ, в порядке, предусмотренном законодательством;

     - участвует в торгах, конкурсах, ярмарках, выставках;

     - пользуется кредитами и займами  банковских учреждений, юридических  лиц и граждан на условиях  договоров или действующего законодательства;

     - самостоятельно определяет виды  своей деятельности;

     - страхует имущество и коммерческие риски в страховых компаниях по своему усмотрению;

     - рекламирует свои услуги;

     -подбирает,  оформляет, стажирует и принимает  специалистов на работу, в том  числе из-за рубежа;

     -  осуществляет деятельность в  области создания интеллектуальной собственности, а также решает все вопросы по развитию творческого потенциала персонала Общества;

     - обладает иными правами, предусмотренными  действующим законодательством;

     - отвечает по   своим обязательствам  всем принадлежащем ему имуществом.

     При этом участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;

     - не отвечает по собственным  долгам участников;

     - не отвечает по обязательствам  государства.

     Уставный  капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

     Размер  уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на дату государственной регистрации общества.

     Уставный  капитал ООО «Ориент-Авто» определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

     Денежная  оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками  общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

     Учетная политика ООО «Ориент-Авто» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом организации, внутренними документами ООО «Ориент-Авто».

     Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики ООО «Ориент-Авто» являются:

     -     Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

     -    Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     -  Часть первая Налогового кодекса  Российской Федерации   (в части   оценки   имущества)   от     31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

     - План счетов бухгалтерского учета  и финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

     •   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями;

     -  Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008;

      -     Прочие Положения  по бухгалтерскому учету.

     Учетная политика ООО «Ориент-Авто» сформирована на основе следующих основных допущений:

     -  активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций (допущение имущественной обособленности);

     - организация планирует осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, поэтому обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

     - принятая организацией учетная политика применяется

     последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

     - факты хозяйственной деятельности  организации относятся к тому  отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой организации во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору «ООО Ориент-Авто».

     Структура бухгалтерской службы, численность  работников отдельных бухгалтерских подразделений определяются внутренними правилами и должностными инструкциями.