Аудит страховых организаций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Бух. учета, анализа и аудита»

Курсовая работа

По курсу: «Аудит»

На тему: «Аудит страховых организаций»

    Выполнила:

Студентка 5 курса, группы 13Б51,

                                                                 заочной формы обучения,

специальность: «Бух. Учет, анализ и аудит»

Чернова Наталья Сергеевна

Научный руководитель:

Кемаева Светлана Анатольевна - к.э.н., доцент

Нижний Новгород

2011г

Содержание.

Введение

1 Сущность аудита страховых организаций и нормативно-правовое регулирование.

1.1 Цель аудита страховых организаций.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита страховых организаций

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита страховых организаций.

2 Планирование аудита страховых компаний.

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

2.3Формирование плана  и программы аудита страховых компаний.

3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование.

3.2 Обобщение результатов проверки страховой компании.

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение.

Предприятие - это самостоятельный объект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей. Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение прибыли; создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально - этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). В современной экономической жизни широко используются различные виды контроля: общественный, государственный, внутренний и другие. Каждый из них имеет свою цель, круг решаемых задач. Но особенно важную роль в рыночной экономике играет аудиторский контроль.

Аудиторский контроль - это комплекс приемов получения и оценки информации, используемых профессионалами в ходе соответствующих работ для вынесения суждения посредством сравнения полученных данных с нормами и формирования мнения о самой процедуре и специфики выполненных операций. Распространение аудита в деловом мире, на предприятиях, среди профессионалов контроля, а также в высшей школе свидетельствует о большой привлекательности метода, выходящей за рамки простой моды. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, которая в течение длительного времени широко применяется в мировой практике. Основными предпосылками такого контроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуются законодательством и собственными коммерческими интересами.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законом.

Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказания услуг, помощь, сотрудничество с клиентом.

Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

В России аудит имеет небольшую историю, закон об аудите принят недавно, 13 июля 2001 года, до этого времени участники этого рынка руководствовались Временными правилами, утвержденными в 1993г, которые во многом не соответствовали реалиям сегодняшнего дня. Рынок аудиторско- консалтинговых услуг развивается и имеет тенденцию к росту.

Составной частью аудиторского рынка является аудит страховых организаций.

В данной работе я постараюсь изложить основные моменты аудиторской проверки операций, характерных для деятельности лишь страховых компаний.

1 Сущность аудита страховых организаций и нормативно-правовое регулирование.

1.1 Цель аудита страховых организаций.

Переход к рыночным отношениям обусловил появление и развитие независимого аудиторского контроля за деятельностью страховых компаний. Основной целью аудита страховых организаций является выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание сопутствующих услуг (консультации, экспертизы, услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета и др.).

Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

Особенностью страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита страховых организаций.

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

2) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 18.07.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

3) "Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации" (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009, протокол N 80)

4) "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

5) Приказ Минфина РФ от 11.05.2010 N 41н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (вместе с "Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций", "Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций", "Инструкцией об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17485)

6) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности":

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита

Введение

Форма и содержание рабочих документов

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Введение

Планирование работы

Общий план аудита

Программа аудита

Изменения в общем плане и программе аудита

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Введение

Существенность

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Оценка последствий искажений

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Введение

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

Процедуры получения аудиторских доказательств

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. - Утратило силу

Правило (стандарт) N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Введение

Определения

Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита

Этические требования

Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию

Формирование аудиторской группы

Выполнение задания

Мониторинг

Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение

Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля

Оценка рисков существенного искажения информации

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника

Документирование

1.3 Особенности аудита страховых организаций.

Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных последствиях допущенного нарушения.

Можно выделить следующие основные особенности аудита страховых организаций, вызванные спецификой их деятельности.

1. Аудит правовых основ деятельности страховых компаний

2. Аудит соблюдения специальной правоспособности

3. Аудит портфеля страховых договоров

4. Оценка системы внутреннего контроля

5. Оценка качества управления

6. Аудит формирования уставного капитала

7. Аудит отражения в учетной политике основных аспектов, связанных со спецификой деятельности страховых организаций

8. Аудит операций по страхованию и перестрахованию

9. Аудит страховых выплат

10. Аудит формирования страховых резервов

11. Аудит размещения страховых резервов

12. Аудит расходов на ведение дела

13. Аудит НДС и налога на прибыль

14. Аудит бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора в Федеральную службу России по надзору за страховой деятельностью .

15 Проверка правильности расчета обязательного экономического норматива — отношения активов и обязательств

16. Проверка соблюдения требований о максимальной ответственности по отдельному риску

1. АУДИТ ПРАВОВЫХ ОСНОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Аудиторская проверка страховой компании начинается с ее юридического статуса и права функционирования.

Аудитор должен установить наличие:

1. Учредительных документов:

• устава страховой организации, утвержденного общим собранием учредителей (участников) и зарегистрированного в установленном порядке;

• учредительного договора.

Если в устав и учредительный договор вносились изменения, следует проверить новую редакцию устава и учредительного договора, протоколы собрания учредителей.

2. Свидетельство о государственной регистрации.

3. Лицензии на осуществление страховой деятельности.

Подтверждая факт наличия лицензии, аудитор должен убедиться в отсутствии приостановки действия лицензии или ее отзыва. Основания для таких действий предусмотрены в Положении “О порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности”, утвержденного приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 19.06.95 г. № 02-02/17 (в редакции распоряжения Росстрахнадзора от 13.07.95 г. № 02-02-08).

4. Организационные документы.

Аудитор должен изучить протоколы общих собраний, протоколы заседаний совета директоров, внутренние положения, приказы и распоряжения исполнительного органа и другие документы внутренней регламентации.

2. АУДИТ СОБЛЮДЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ПРАВОСПОСОБНОСТИ

1. В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензией видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства.

Согласно Закону “Об организации страхового дела в Российской Федерации”, предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Если проводится аудит страховой медицинской организации, то аудитору необходимо убедиться в том, что данная организация не осуществляет иные виды страховой деятельности — в соответствии с установленными “Правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.03.94 г. № 251, Положением “О страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, утвержденным Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 11.10.93 г. № 1018.

2. Аудитор должен проверить наличие Правил по видам страхования, убедиться в том, что они прошиты, пронумерованы и утверждены руководителем страховой организации. На Правилах должна стоять отметка Департамента страхового надзора МФ РФ.

Аудитор проверяет, прилагаются ли к Правилам страхования установленные образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств.

3. Аудитор должен проверить, содержат ли Правила страхования, предоставленные организацией, следующие основные разделы:

• объекты страхования;

• перечень страховых случаев;

• сроки страхования;

• страховые тарифы;

• порядок заключения договоров страхования;

• порядок уплаты страховых взносов;

• обязательства сторон, возникающие при заключении договора страхования;

• случаи отказа в страховых выплатах;

• порядок рассмотрения претензий.

3. АУДИТ ПОРТФЕЛЯ СТРАХОВЫХ ДОГОВОРОВ

Аудитор должен провести анализ договоров страхования, оценить их соответствие Закону “Об организации страхового дела”, Правилам страхования и другим нормативно-законодательным актам.

Аудитор также должен рассмотреть законность расторжения договоров страхования.

4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля в проверяемой страховой организации в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита”.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором в три этапа, это:

— общее знакомство с системой внутреннего контроля (СВК) страховой организации;

— первичная оценка надежности СВК;

— подтверждение достоверности оценки СВК;

Аудитор проверяет, включает ли СВК страховой организации:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• отдельные средства контроля.

Мнение аудитора об эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Серьезные недостатки СВК, рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в письменной информации руководству проверяемой страховой организации.

5. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ

Необходимость оценки качества управления проверяемой страховой организации вызвана тем, что от того, как правильно страховые организации осуществляют страховую деятельность, формируют и размещают страховые резервы, зависит, как своевременно они выполнят свои обязательства перед страхователями.

Оценку качества управления страховой организацией можно производить, исходя из девяти направлений анализа менеджмента:

• результаты деятельности (уровень менеджмента оценивается на основе того, как успешно страховая организация выполняет свои обязательства);

• компетентность в организационно-технических вопросах;

• соблюдение действующего законодательства;

• способность планировать деятельность страховой компании и приспосабливаться к новым условиям;

• эффективность функционирования системы информированности руководства и системы внутреннего контроля;

• соблюдение (адекватность) внутренней политики;

• меры, принимаемые по результатам проверок контролирующих органов и по результатам проверки независимых аудиторов;

• обеспечение преемственности руководства;

• готовность удовлетворять потребности в оказываемых страховых услугах в данном регионе.

6. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться:

• все ли учредители (участники), согласно законодательству и учредительным документам, своевременно внесли доли своих вкладов в уставный капитал;

• в правомерности формирования уставного капитала и его достоверности.

При проверке формирования уставного капитала акционерного общества необходимо уделить внимание порядку формирования и регистрации уставного капитала.

Практика проведенных аудиторских проверок показала, что некоторые страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, нарушают процедуры эмиссии и регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Несоблюдение норм, регулирующих порядок и способы формирования уставного капитала акционерного общества, может привести к серьезным последствиям для самого общества и его акционеров, а сделки с акциями, не зарегистрированными в установленном порядке, могут быть признаны недействительными.

Рекомендуется также установить, какой удельный вес занимает уставный капитал в общей сумме источников собственных средств.

7. АУДИТ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОСНОВНЫХ АСПЕКТОВ, СВЯЗАН-НЫХ СО СПЕЦИФИКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аудитор должен проверить, соответствует ли структура учетной политики требованиям Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ), а именно, утверждены ли с учетной политикой:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за финансово-хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет, нашли ли отражение в учетной политике:

1. Метод определения выручки страховщика.

Страховщик вправе выбрать один из двух методов — “начисления” (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) и “кассовый” (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу).

Необходимо обратить внимание на важный момент: учет операций по перестрахованию всегда ведется методом начисления. Если выбран другой метод, то это приводит:

• к нарушению принципа единообразия выбранной учетной политики;

• к различию в сроках отражения перестраховочных операций — если страховая компания отражает операции факультативного и облигаторного перестрахования методом начисления, возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций, так как операции факультативного перестрахования можно отражать по дате заключения договора перестрахования, а операции облигаторного перестрахования — при получении от перестрахователей бордеро премий.

Таким образом, в учетной политике должно найти отражение перечисленных вариантов определения выручки при осуществлении прямого страхования и перестрахования (факультативного и облигаторного).

2. Виды и методы формирования страховых резервов.

Указаны ли в учетной политике:

• технические резервы по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

• метод формирования резерва по видам страхования жизни;

• проценты отчислений в фонды противопожарной безопасности, если предусмотрено их создание.

3. Порядок формирования резерва незаработанной премии по первой учетной группе:

• методом “pro rata temporis”;

• методом “24-й (двадцать четвертой)”.

4. Отчетный период для формирования резерва произошедших, но не заявленных убытков, и определен ли размер отчислений.

5. Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий.