Аудит средств в расчетах

Введение 

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

     Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

     Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

     Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных  операций с поставщиками и подрядчиками и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную  деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками для улучшения финансового состояния предприятия. 
 
 

     Глава 1. Аудит средств в расчетах

     1.1. Цель, задачи, информационная  база аудит. Классификация  расчетов и расчетных  операций.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

     Основной  целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача  аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

   В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

      Целью аудита средств в расчетах является подтверждение достоверности в  классе операций (оборотов по счетам бухгалтерского учета) и сальдо балансовых счетов, предназначенных для отражения  расчетных операций экономического субъекта с различными контрагентами.

      К расчетным операциям принято  относить следующие виды расчетов:

• с поставщиками и подрядчиками;
• с покупателями и заказчиками;
• с подотчетными лицами;
• с прочими дебиторами и кредиторами;
• по оплате труда;
• по единому социальному налогу, с Пенсионным фондом Российской Федерации и по обязательному страхованию;
• с бюджетом;
• по кредитам и займам;

  В качестве информационной базы аудиторы должны использовать нормативные акты, регламентирующие хозяйственную деятельность (Гражданский кодекс Российской Федерации) и ее отражение в учете и отчетности, трудовое и налоговое законодательство (Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и совокупность подзаконных актов, действовавших в проверяемый период). Источниками информации служат договоры, регистры бухгалтерского учета, карточки аналитического учета, кадровые документы, приказы по предприятию. Как правило, форма расчетов определяется условиями договора между плательщиком и получателем, соглашением или иными документом. Расчеты могут быть произведены как в денежной форме (наличной или безналичной), так и с применением различных схем взаимозачетов взаимной задолженности. В ряде случаев возможны расчеты с оплатой натурой, например выдача заработной платы сотрудникам или обмен товарами, продукцией по договору мены.

  В зависимости от особенностей видов  расчетов аудитор должен изучить  специфическую систему внутреннего  контроля, проверить, не встречаются  ли у аудируемого лица нарушения, которые наиболее типичны для  данных участков учета.

  Необходимо учитывать, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусмотрено наличие синтетических счетов для выделения авансов полученных и выданных. Поэтому необходимо проверить организацию аналитического учета на счетах расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. В том случае, если учет ведется с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета, производится проверка рабочего плана счетов с детализацией всех уровней, а в случае если при работе  в компьютерной среде аналитическая информация не настолько подробная, аудитору следует обратить пристальное внимание на расчетные операции. 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Подготовка и планирование  аудиторской проверки 

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

   В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств  и ведение рабочей документации аудитора.

   Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

   Основным  источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

     На  этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

     Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

     Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

     При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

   По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

   Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

   Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой  проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

   Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика  использования рабочего времени  должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

1.3. Сбор аудиторских  доказательств для  подтверждения достоверности  учета расчетных  операций 

     Сбор  аудиторских доказательств, подтверждающих правильность расчетных операций, производится в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №4. Для сбора доказательств  применяются различные процедуры, в том числе:

     Пересчет (для проверки правильности расчета заработной платы, удержания алиментов, удержания налога на доходы физических лиц и пр.);

     Наблюдение (например, за процессом начисления заработной платы);

     Инспектирование (проверка записей, документов, подтверждающих обоснованность расходов, произведенных работником, командированным по заданию руководства в другой город, и отнесенных на затраты, и пр.);

     Аналитические процедуры, например выявление доли закупок сырья и материалов, произведенных  подотчетными лицами за наличный расчет в общем объеме закупок сырья и материалов, анализ изменения кадрового потенциала предприятия и взаимосвязи численности персонала с объемами производства и реализации и пр.

     При сборе информации в части расчетов с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с особенностями основной производственной деятельности аудируемого лица необходимо изучить  перечень поставщиков ассортимент закупаемой продукции, ее предназначение. Пристальное внимание следует уделять вопросам оплаты услуг, в частности консалтинговых, маркетинговых, рекламных, информационных, услуг по обучению. Консалтинговые и маркетинговые услуги часто являются средством маскировки операций по обналичиванию денежных средств для выплаты заработной платы в «конвертах». По маркетинговым и информационно-консультационным услугам необходимо тщательно проверять документальное оформление. При возникновении подозрений возможно использование аудиторской «процедуры запрос».

     При сборе аудиторских доказательств  по расчетам с контрагентами необходимо установить, имеются ли одни и те же контрагенты в качестве поставщиков и покупателей, каким образом расчеты с ними отражаются в отчетности, не имеется ли случаев отражения развернутого сальдо по одному юридическому лицу (т.е. на момент составления отчета не произведена  выверка сальдо взаиморасчетов).

     В том случае, если контрагентом является  предприниматель без образования  юридического лица и расчеты с  ним производятся через подотчетных  лиц, необходимо помнить о соблюдении лимита расчетов  наличными.

     При проверке расчетов с контрагентами необходимо проводить аналитические процедуры, например, по выявлению контрагентов, с которыми были проведены единичные, причем нетипичные для аудируемого лица сделки; возможно также применение  процедуры «запрос». Кроме того, аудиторы могут обратить внимание на операции с контрагентами, расчеты с которыми в течение проверяемого периода проводились достаточно активно, но на отчетные даты готовой и промежуточной отчетности сальдо было нулевое (это означает, что расчеты производились, но информация об этих контрагентах отсутствует в справках по дебиторам и кредиторам, предоставленных в составе комплекта финансовой и налоговой отчетности).

     При аудите с поставщиками и подрядчиками необходимо обратить внимание на сроки  осуществления платежей по внешнеэкономическим операциям, особенно необходимо обратить внимание на контрагентов из различных оффшорных зон.

     При проверке достоверности отражения  операций с контрагентами  можно  воспользоваться  базами данных, представленными  на сайте Федеральной налоговой службы Министерства.

     При аудите расчетов по единому социальному  налогу необходимо  установить правомочность  и правильность применения ставок, проверить правильность начисления и полноту уплаты налога в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшими в проверяемы период. 

1.4. Совершенствование  аудита расчетов  с использованием  компьютера 

     Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось  одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

     Компьютерная  обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
• компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

   При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки  данных существенно влияет на процесс  изучения аудитором системы учета  организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

   Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки  экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

   Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив  в нем следующие положения:

• организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
• форма бухгалтерского учета;
• разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
• система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;
• обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
• обеспечение архивирования и хранения данных;
• передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

   В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать  качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета  должна отражаться своевременно, в  полном объеме и с достаточным  уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

   На  начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

   Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.