Аудит с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение……………………………………………………………….……….…..3

1.Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………….…..5

1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы …………………….….5

1.2. Правовое регулирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации……………………11

1.3. Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………….…..15

2.Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….20

2.1. Формирование плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………………………………20

2.2. Процедуры  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками………24

2.3. Оценка и  оформление результатов проверки …………………………….27

Заключение………….……………………………………………………………31

Список использованных источников …………………………………………..32

Введение

В организации  бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, конечной задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и  ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия.

Тема «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»  очень актуальна в настоящее время, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками  присутствуют в бухгалтерском учете большинства предприятий независимо от форм собственности.

Целью курсовой работы является изучение теоретического материала  и нормативной базы по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачи, поставленные при  написании курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить правовое регулирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

- изучить методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-составить план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предмет исследования –  аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы

Осуществлять  предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения  по поставке товаров, выполнению работ  и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики и подрядчики.

Поставщик –  юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Существует  три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• безналичный расчет;
• наличный расчет;
• расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком  безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и  иных кредитных организаций, можно  выделить ряд принципов правового  регулирования безналичных расчетов:

1. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;
2. Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;
3. В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;
4. Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;
5. Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;
6. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;
7. Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;
8. Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние, представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

На основании Постановления  ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных  документов:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

Платежное поручение-это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица.

Платежными поручениями  могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива.

В каждом аккредитиве  должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При  отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Легальное понятие чека закреплено законодателем в п.1 ст. 877 ГК РФ: чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к  так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. №39-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г.). Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в  очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

Наличный расчёт - операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичными расчётами.

Все операции с  наличными деньгами организации  обязаны вести по правилам, которые  изложены в Порядке ведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. Помимо этого организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ред. от 27.06.2011 N 162-ФЗ.

Одновременное применение указанных нормативных  актов в основном и создает  проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у  бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как в роли продавца, так и покупателя.

Центральным банком Российской Федерации установлено  указание от 20.06.2007 № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»¹ на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

Заключение  договора предполагает выполнение сторонами  определенных обязательств, со стороны  продавца – обязанность поставить  качественный товар (работы, услуги), в  обусловленный договором срок, а  покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как  правило, предусмотрены штрафные санкции  и неустойка за невыполнение условий  договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать  выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

1.2. Правовое регулирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками,

относятся следующие.

1. Гражданский  кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Налоговый  кодекс РФ, ч.1 и 2. (регулирует проверку своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам; соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 НК РФ)

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Закон РФ  «О противодействии легализации  (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г.№ 115-ФЗ.

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

9. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Методические  указания о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

11. Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

12. Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации (утверждено Центральным банком РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П).

13. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142).

Момент, когда  возникает задолженность, определен  Минфином в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено Приказом от 29 июля 1998г. №34Н (ред. от 24.12.2010 N 186н.). Кроме того, в этом документе указано, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки (п.76 Положения). Также в Положении установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Долги, возникающие  в результате деятельности субъектов  хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Дебиторская и  кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный  вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

- полученные  товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные  услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

Все операции, связанные  с расчетами с поставщиками и  подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат и дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно².

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом задача аналитического учета – обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

- по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным  поставкам;

- по выданным авансам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой  векселям;

- по полученным коммерческим  кредитам и др.

Прямо на счета VIII раздела плана счетов «Финансовые результаты» относятся расходы по оплате работ, услуг, квалифицируемые как операционные и внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Кредиторская задолженность  представляет собой любой вид  неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства.

Для выявления остатков по каждому кредитору и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривают проведение инвентаризации расчетов³.

Эта процедура  является одним из важнейших условий  управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

1.3. Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная  цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.⁴

Целью аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задача данного вида аудита состоит в установлении правильности определения и отражения в  учете сумм по расчетам с поставщиками и подрядчиками.⁵

К источникам получения аудиторских  доказательств относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главная книга, бухгалтерская отчетность.⁶

Основными нормативными документами являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012 г.).

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Все сделки с  поставщиками и подрядчиками можно  разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом  договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику.

Основные формы  договоров: договор подряда, возмездного  оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита.

В первую очередь  это разница в используемых приемах  сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного  раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию.

При наличии  дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если проверяемая организация подпадает под действие закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», на предприятие возлагается ряд дополнительных обязанностей по организации процедур внутреннего контроля, ведению дополнительных форм учета и отчетности, и иные функции, предусматривающие обязательный контроль над отдельными операциями с денежными средствами и иным имуществом, сумма которых превышает установленные законом пределы. В этом случае аудитору необходимо убедиться в наличии и оценить надежность таких процедур.

Если среди  контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

При наличии  договоров с поставщиками и подрядчиками, выраженных в иностранной валюте, следует также выяснить, перечислялись ли по указанным договорам авансы либо задаток, так как пересчет указанных средств в связи с изменением курса валюты после принятия их бухгалтерскому учету не производится.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

•• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам,срок оплаты которых не наступил;