Аудит с подотчётными лицами

Оглавление

Введение 2

1 глава. Теоретическая часть. 4

1.1. Цели и задачи аудита расчётов с подотчетными лицами. 4

1.2. План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами. 5

2 глава. Практическая  часть. 11

2.1. Хозяйственно-экономическая  характеристика ОАО «Звезда» 11

2.2. Уровень существенности  и аудиторский риск на ОАО  «Звезда». 15

2.3. Проведение аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами 19

2.4. Выводы и рекомендации  по результатам проведенной аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами на ОАО «Звезда» 29

Заключение 38

Список использованной литературы 41

Приложения 43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и  за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избегания ошибок, допускаемых при  учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является ОАО «Звезда».

Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению расчетов с подотчетными лицами.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить цель, задачи  и аудита расчетов с подотчетными  лицами;

- составить план и программу  аудита;

- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский  риск;

- рассмотреть аудит расчетов  с подотчетными лицами;

- проанализировать полученный  материал и сделать выводы.

В качестве теоретической  основы изучения применялись труды  и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и  аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки  основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные  и нормативные документы (Федеральные  законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 глава. Теоретическая часть.

1. Цели и задачи аудита расчётов с подотчетными лицами.

 

Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам  с подотчетными лицами  и работниками предприятия.¹ Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- Проверка документального  подтверждения расчетных операций:

- Контроль документов  с использованием методов инспектирования,  пересчета, экономического анализа

- Проверка организации  аналитического учета по каждой  сумме, выданной подотчет

- Проверка синтетического  учета в соответствии с рабочим  планом счетов

- Сверка оборотов и  сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, главной  книге и бухгалтерском балансе.²

2. План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами.

 

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего  аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией  аудиторского риска и системы  внутреннего контроля и тем самым  существенно сократить объем  процедур, которые предстоит выполнить  аудиторской организацией, хотя и  не может исключить необходимость  проведения таких процедур полностью.³

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне  аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (таблица 1)

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных  работников представлен ниже.

По результатам опроса,  у аудитора  складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные  выводы по вопроснику позволяют ему  сделать основной вывод – о  том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам  опроса аудитор  формирует план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

 

Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание вопроса  или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы аудитора
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных  лиц, сроках отчетности и подотчетных  суммах?	Приказ о закреплении  подотчетных лиц, сроках отчетности имеется	Контроль удовлетворительный
Соответствует ли порядок  расчетов с подотчетными лицами Порядку  ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Письмом ЦБ РФ от 12.10.11 г. N 373-П?	Порядок расчетов наличными  денежными средствами соответствует  законодательству	Контроль удовлетворительный
Своевременно ли сдаются  авансовые отчеты в бухгалтерию  организации?	Сроки отчетности соблюдаются  и не противоречат законодательству	Необходимо усилить контрольные  функции
Проверяются ли авансовые отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых к ним документов?	Проверяются при отражении подотчетных сумм в бухгалтерском учете	Необходимо провести выборочную проверку
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Используется программа 1С Бухгалтерия	Контроль удовлетворительный
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между  юридическими лицами?	Расчет наличными не превышают  установленного лимита	Провести выборочный контроль
Какие документы ведутся  по аналитическому учету расчетов с  подотчетными лицами?	Ведутся ведомости аналитического учета	Провести инспектирование  аналитического учета
Нарушаются ли сроки возврата подотчетных сумм и выдачи перерасхода?	Отсутствуют нарушения в  соблюдении сроков	Контроль удовлетворительный
Правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами?	Порядок ведения бухгалтерского учета соответствует действующему законодательству	Провести тестирование записей  в соответствии с Планом счетов

 

Содержание общего плана  аудита  оформляется в виде таблицы (Приложение 1). В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита, законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор  должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии.

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 2. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

Таблица 2.Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторские процедуры
1. Аудит приказов руководителя организации	1.1. Определение наличия  приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм. 1.2. Исследование приказов  по существу на соответствие  действующему законодательству.
2. Аудит оформления первичных  документов	2.1. Определение степени  унификации первичных документов  по учету расчетов с подотчетными  лицами. 2.2. Проверка учета выдачи  и возврата подотчетных сумм. 2.3. Проверка правильности  оформления авансовых отчетов  и приложенных к ним оправдательных  документов. 2.4. Проверка правильности  документального оформления расходов.
3. Аудит расчетов с  подотчетными лицами	3.1. Аудит выдачи подотчетных  сумм лицам, установленным приказом  руководителя организации. 3.2. Аудит своевременности  отчетности по подотчетным суммам. 3.3. Аудит законности операций  и остатков по подотчетным  суммам, числящимся в подотчете  работников организации.
4. Аудит налогообложения  расходов, произведенных через подотчетных  лиц	4.1. Аудит правильности  применения налоговых вычетов  по НДС. 4.2. Аудит правильности  и законности налогообложения  доходов, предоставленных работникам  в форме подотчетных сумм. 4.3. Аудит законности и  правомерности отнесения расходов  для целей налогообложения налога  на прибыль.
5. Аудит организации аналитического  учета расчетов	5.1. Проверка достоверности  подотчетных сумм, отраженных в  аналитической ведомости по счету  71. 5.2. Проверка наличия задолженности  по подотчетным суммам.
6. Аудит достоверности  сальдо по счету 71	6.1. проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам в Главной книге  с аналогичными показателями  регистров синтетического и аналитического  учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 глава. Практическая часть.

2.1. Хозяйственно-экономическая характеристика ОАО «Звезда»

 

Открытое акционерное общество «Звезда» (Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

 Акционерами Общества  могут быть признающие положения  Устава:

- юридические лица и  граждане РФ и других государств  СНГ;

- иностранные юридические  лица, включая, в частности, любые  компании, фирмы, предприятия, организации,  ассоциации, созданные и правомочные  осуществлять инвестиции в соответствии  с законодательством страны своего  местонахождения;

- иностранные граждане, лица без гражданства, российские  граждане и граждане государств  содружества, имеющие постоянное  местожительство за границей, при  условии, что они зарегистрированы  для ведения хозяйственной деятельности  в стране их гражданства или  постоянного местожительства;

- международные организации.

 Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Звезда».

 Целью ОАО «Звезда» является извлечение прибыли.

 ОАО «Звезда» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство систем  электросвязи, в том числе радиотелефонной  связи;

- предоставление услуг  электросвязи, в том числе радиотелефонной,  юридическим и физическим лицам;

- эксплуатация сетей  сухопутной подвижной радиосвязи, информационно-коммуникационных сетей  и сервисного обслуживания аппаратуры;

- осуществление ремонтно-строительных, пуско-наладочных, ремонтно-восстановительных  работ;

- внешнеэкономической деятельности  с учетом требований действующего  законодательства;

- рекламных и информационных  мероприятий;

- предоставление информационно-справочных  услуг;

- ремонта и обслуживания  техники на договорной основе;

- посреднических функций:  исполнение поручений по управленческим, валютно-финансовым, договорно-правовым  вопросам;

- представительства интересов  зарубежных фирм и организаций;

- сдачи в аренду имущества,  принадлежащего обществу;

- операций по экспорту  товаров и работ (услуг);

- выполнение строительно-монтажных  работ;

- монтаж технологического  оборудования;

- деятельность в строительстве.

 Деятельность ОАО «Звезда» не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

 Общество является  юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное  имущество, учитываемое на его  самостоятельном балансе, включая  имущество, переданное ему акционерами  в счет оплаты акций. Общество может от своего приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

 Общество вправе открывать  банковские счета на территории  РФ и за ее пределами.

 Реализация продукции,  выполнение работ и предоставление  услуг осуществляются по ценам  и тарифам, устанавливаемым обществом  самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

 Общество вправе привлекать  для работы российских и иностранных  специалистов, самостоятельно определять  формы, системы, размеры и виды  оплаты их труда.

 Вмешательство в административную  и хозяйственную деятельность  общества со стороны государственных,  общественных и других организаций  не допускается, если это не  обусловлено их правами по  осуществлению контроля и ревизии  согласно действующему законодательству.

 Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем  принадлежащим ему имуществом.

 Органами управления ОАО «Звезда» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор;

- Ликвидационная комиссия  на период ликвидации.

 Органом контроля за  финансово-хозяйственной и правовой  деятельностью Общества является  ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

 Совет директоров и  ревизионная комиссия избираются  Общим собранием акционеров в  порядке, предусмотренном ФЗ «Об  акционерных Обществах» и Уставом.

 Ликвидационная комиссия  при добровольной ликвидации  Общества избирается общим собранием  в порядке, предусмотренном Федеральным  законом «Об акционерных обществах»  и Уставом. При принудительной  ликвидации ликвидационная комиссия  назначается судом (арбитражем).

 Высшим органом управления  Общества является общее собрание  его акционеров. К его компетенции  относятся: внесение изменений  и дополнений в Устав или  утверждение устава в новой  редакции;  реорганизация, ликвидация  Общества; определение количественного  состава Совета директоров; определение  количества, номинальной стоимости  акций; увеличение, уменьшение уставного  капитала; решение иных вопросов, предусмотренных ФЗ «Об акционерных  обществах».

 К компетенции Совета  директоров Общества относятся  следующие вопросы: определение  приоритетных направлений деятельности  Общества; созыв годового и внеочередного  общих собраний акционеров;  утверждение  повестки дня общего собрания  акционеров; определение цены имущества,  цены размещения и выкупа эмиссионных  ценных бумаг; создание филиалов  и открытие представительств; решение  иных вопросов.

 Руководство текущей  деятельностью Общества осуществляется  Генеральным директором.

 Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией Общества. Члены ревизионной комиссии избираются Общим собранием акционеров в количестве трех человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании.

2.2. Уровень существенности и аудиторский риск на ОАО «Звезда».

 

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.⁴

 Определим уровень  существенности на основании данных 2012 года ОАО «Звезда» (таблица 4). За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

 

 

 

Таблица 3. Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (отчёт  о прибылях и убытках, строка 2400)	782	5	39,1
2. Валовой объем реализации  без НДС (отчёт о прибылях и убытках, строка 2110)	10374	2	207,48
3.Сумма собственного капитала (бухгалтерский баланс, строка 1300)	4116	10	311,6
4.Валюта баланса (бухгалтерский баланс, строка 1600)	6511	2	130,22
5. Общие затраты организации (отчёт о прибылях и убытках, строка2120+строка  2210+строка 2220)	9283	2	185,66

 
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень  существенности должен выражаться в  той валюте, в которой ведется  бухгалтерский учет и готовится  бухгалтерская отчетность.

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Звезда» по формуле уровня существенности:

УС = (39,1 +207,48+411,6+130,22+185,66): 5 = 190,66 тыс. руб.;

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые  при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного  условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Звезда», составляют, %:

(190,66-39,1)/190,66*100=79,49

(190,66-207,48) /190,66*100= -8,82

(190,66-411,6) /190,66*100=-115,88

(190,66-130,22) /190,66*100=31,7

(190,66-185,66) /190,66*100=2,62

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (190,66 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (207,48+130,22+185,66)/3* = 174,45

Общий уровень существенности составляет 174,45 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 190 тыс. р. и не превышает 20% от 174,45 тыс. р.((190-174,45)/190)*100=8,18)

Следовательно, для ОАО «Звезда» уровень существенности составит 190 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

 Формула факторной  модели: ВР × РК × РН = ПАР,  где 

 будем считать что:  внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

 риск контроля (РК) –  50%

 риск не обнаружения  (РН) – 10%

0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%.

 Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор  может считать план приемлемым.

2.3. Проведение аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами

 

В процессе аудита порядка  ведения учета и документального  оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские  процедуры:

1. Проверка наличия  распорядительных документов, отражающих  информацию о расчетах с подотчетными  лицами в организации.

На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с  подотчетными лицами в организации (таблица 5).

Таблица 4. Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами на ОАО «Звезда»

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Ссылка на нормативный  документ	Наименование нарушения
Приказ об учетной политике организации	11.01.2012г.	2	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Дата составления
Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации	28.12.2011	3	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Нарушения не установлены
Приказ руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет	-	-	Положение о порядке ведения  кассовых операций, № 40 от 22.09.1993г.	на 2012г. отсутствует

 

В результате изучения учетной  политики предприятии ОАО «Звезда» (приложение 3), в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.

Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии  нарушений в организации учета  расчетов на предприятии ОАО «Звезда».

2. Проверка правильности  оформления документов по расчетам  с подотчетными лицами.

В связи с тем, что объем  операций по расчетам с подотчетными лицами за 2012г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 6 .

 

Таблица 5. Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в  соответствии с законодательством		Фактически составляются		Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда
Авансовые отчеты	+		+		нет
Приказ о направление работника  в командировку	+			+	не всегда составляется при командировках  по территории РФ
Служебные задания и отчет о их выполнении		+	+		нет
Командировочное удостоверение	+			+	нет