Аудит с поставщиками и подрядчиками. 3

Введение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи, пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики.

Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие работы для фирмы.

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако, за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Актуальность состоит в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками., анализ состава и последовательности выполнения процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии. 

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-изучить нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-определить цели и  задачи проведения аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

-рассмотреть порядок  ведения аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

-дать организационно-экономическую  характеристику организации;

-провести организацию  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

Объектом исследования данной работы является Открытое Акционерное Общество «Газпром газораспределение Уфа». Сокращенное название ОАО «Газпром газораспределение Уфа». Основной целью данного предприятия является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли.

Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Методологической базой при написании курсовой работы являются следующие методы: анализ, сравнение, табличный и графический метод, теоретическое обобщение полученных данных.

Источниками для написания данной работы являются: учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

1. Теоретические аспекты проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Ссылки!!!!При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации, независимо от общественно-правовой формы, размера и вида деятельности, необходимо руководствоваться общеотраслевыми (межведомственными) нормативными документами, которыми определяются принципиальные правила организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками безотносительно к специфике отдельных отраслей, и отраслевые нормативные акты, отражающие правила организации учета в зависимости от отраслевых особенностей. Отраслевые нормативные акты разрабатывают отраслевые министерства, комитеты, ведомства, ассоциации на основе утвержденных МФ России междуведомственных нормативных актов (стандартов, положений, инструкций).

Основным нормативным актом, регулирующими организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ, который раскрывает основные принципы ведения учета по данному аспекту в РФ, оценки и инвентаризации имущества и обязательств.

Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ указаны основные требования к ведению бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, порядок оценки и инвентаризации имущества и обязательств, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Порядок признания дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателями и заказчиками, закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В этих же Положениях говориться о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения в учете и отчетности организации дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, и невостребованной кредиторской задолженности.

Как было отмечено ранее, порядок проведения и оформление результатов инвентаризации, оформление изменения величины задолженности в период ее проведения описаны в Федеральном Законе от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В частности, в соответствии с п.3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с покупателями (заказчиками) заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрены счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета расчетов с покупателями и заказчиками, при чем на счете 60 ведется учет задолженности по цене реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также задолженности организации в виде авансов, полученных под получение товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также по оплате продукции и работ, произведенных по частичной готовности. Счет 76 рекомендуется использовать для учета разовых операций с поставщиками, а также выставленных и признанных претензий.

Порядок документального оформления расчетных хозяйственных операций определяется Федеральным Законом от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Гражданским кодексом РФ, а именно составление договоров, первичных документов, в том числе счетов-фактур, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, сметной документации, накладных и т.п.

Исходя из установленных в нормативно-законодательных актах общих принципов учета и действующих условий предпринимательской деятельности разрабатывается и утверждается приказом руководителя учетная политика, в которой подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-методы признания выручки от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета;

-порядок формирования (нецелесообразности формирования) оценочных резервов;

-применяемые на предприятии первичная учетная документация и учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками и отражению состояния задолженности;

-порядок отнесения задолженности к разряду долгосрочной или краткосрочной и перевода ее из одного состояния в другое;

-порядок признания задолженности, нереальной ко взысканию, и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации;

-последствия изменений в учетной политике в части расчетных операций.

Таким образом, тема курсовой работы достаточно регламентирована нормативной базой, что позволяет решить задачи исследования.

2. Цели и задачи проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически – в договоре.

Отношения с поставщиками и подрядчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно проведение аудита расчетов с данным видом контрагентов.

Основной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

- выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

- определена правильность оценки полученных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

- подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

- установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

- выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

-установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.

3. Порядок ведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок ведения аудита с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются недействительными.

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

-несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

-обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

-несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Газпром газораспределение Уфа»
1. Организационная характеристика

Открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий,  добровольных объединений государственных предприятий  в акционерные общества» от 01.07.92 г. №721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий,  объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации»  от 08.12.92  г.  №1559,  Законом Башкирской ССР «О порядке применения на территории Башкирской ССР Закона РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР»» от 29.10.1991  года № ВС-9/46  и Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан на 1993 год (Приложение 1).

Полное фирменное наименование Общества:  открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан. Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Место нахождения Общества:  Республика Башкортостан, 450059,  город Уфа,  улица Новосибирская, д. 2 корп.4.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли,  обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества, предусмотренные уставом, являются:

- транспортировка сетевого газа потребителям и оперативное управление газораспределительными системами;

- обеспечение сохранности объектов газового хозяйства;

- изготовление и ремонт газового оборудования для котельных, в том числе блочных, газогорелочных устройств,   изготовление и ремонт проточных и емкостных водонагревателей;

- строительство систем газоснабжения, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, общестроительные работы;

- эксплуатация и ремонт газопроводов, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, находящихся на балансе, в доверительном управлении Общества и безвозмездном пользовании, а также на балансе других предприятий и организаций;

- оказание услуг промышленным, коммунально-бытовым предприятиям, населению по: строительству; монтажу; пуско-наладочным работам; профилактическому обслуживанию газового оборудования;

- эксплуатации и ремонту газопроводов, сооружений на них, средств защиты от коррозии газопроводов; изготовлению запасных частей к газовому оборудованию; ремонту и обслуживанию средств измерения и контроля давления, учета расхода газа;

- другие виды деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации, Республики Башкортостан.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества и составляет 3 510 820  рублей. Имущество Общества образуется за счет доходов от реализации продукции, работ, услуг; кредитов банков; уставного капитала; фондов, образуемых из предусмотренных Федеральным законом поступлений; иных, не запрещенных законодательством Российской Федерации, поступлений. Общество осуществляет учет результатов работ,  ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет генеральный директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров,  кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

На рисунке 2.1 приведена организационная структура управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Рис.2.1 – Организационная структура управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

Право подписи от лица Общества имеют генеральный директор либо лица, специально уполномоченные им.

Высшим органом управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа» является общее собрание акционеров, которое проводится не реже одного раза в год.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным испол- нительным органом Общества – генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятель- ностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и республики Башкортостан и Уставом ОАО «Газпром газораспределение Уфа» всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Руководство деятельностью Общества осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором Общества и действующий на основании доверен-ности выдаваемой Обществом.

Созданная организационная структура способствует достижению постав- ленных краткосрочных и долгосрочных целей и получению прибыли.

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется автоматизировано с помощью программного комплекса 1С: Предприятие 7.7.

Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Результаты  периодических  инвентаризаций  отражаются  в   бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря.

По всем видам  амортизируемых  нематериальных активов  применяется ли-

нейный способ начисления амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Активы, удовлетворяющие критериям признания их в составе основных средств, принимаемые к учету начиная с 01.01.2012 г., стоимостью не более 40000 рублей (включительно) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством и продажей продукции, выполнением работ и оказанием работ, формируются по видам деятельности в размере фактических затрат на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов. Управленческие расходы ежемесячно списываются на расходы отчетного периода.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом (за исключением договоров строительного подряда) определяется по завершении выполнения работ в целом.