Аудит учета банковских операций

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………..3

I. Аудит учета банковских операций

1.1. Аудит операций по расчетным счетам организации в банках.. .………………..................5

1.2. Аудит операций на валютных счетах ……..………............…………………………………8

1.3. Проверка операций по специальным счетам в банках…...…...…………………………….10

1.4. Проверка переводов в пути………………………..….…………..………………………….15

1.5 Типичные ошибки, нарушения и ответственность………………………………………….16

II. Практическая часть

Задача №1…..………………………………………………………………………………………18

Задача №2…..………………………………………………………………………………………19

Задача №3……..……………………………………………………………………………………21

Заключение…………………………………...……………………………………………………22

Библиографический список ……………………………………………………………..............23

Введение

В современных экономических условиях все компании, осуществляющие свою хозяйственную и производственную  деятельность, производят расчеты с другими предприятиями, учреждениями, работниками предприятия. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам: при помощи наличных денежных средств и в безналичном порядке через банковскую систему или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемы Центробанком РФ в Соответствии с законодательством РФ. Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности  обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях. Все это вызывает необходимость учета банковских операций.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки заслуживает тщательного изучения , так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия – денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов   с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия и другие.

Назначением аудита операций по банковским счетам предприятия является определение  соответствия проводимых операций действующему законодательству, проверка правильности отражения операций по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия и наличия всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам (договор, счет, платежное поручение и т.д.).

При проведении аудиторских проверок банковских операции следует руководствоваться основными нормативными документами:

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в редакции от 08.11.2010 г.).
2. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008 г.).
3. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 01.09.13 г.)

Юридические лица могут  иметь расчетные (текущие), бюджетные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным  вложениям и другие счета.

В начале аудиторской  проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Также одной из задач курсового  проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении  бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

Аудит учета банковских операций

1. Аудит операций по счетам организации в банках

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому  большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что  аудитор знакомится со сведениями о  рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской  отчетности, сумме средств, реально  находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство  аудируемого лица направить в  банк, где открыты счета, письмо с  просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

• соответствие сумм, указанных в  выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

• наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы  без штампа банка, аудитору целесообразно  направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения  связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

• правильность отражения в учете  операций, связанных с конвертацией рублей;

• правильность составления бухгалтерских  проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота  банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток  средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Такая проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию  счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета  предусмотрена выплата банком процентов  за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет  ли организация доходы ежемесячно или  отражает их по факту зачисления процентов  на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных  документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки (возможно и  умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

1.2. Проверка операций по валютным счетам

При работе с партнерами, находящимися за рубежом, организации осуществляют расчеты в иностранной валюте. В этом случае оплатить покупаемый импортный товар либо получить денежные средства в оплату экспортируемого товара нужен специальный расчетный счет – банковский счет в иностранной валюте.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?
• Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?
• Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?
• Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• на правильность пересчета иностранной валюты в рубли;

Для отражения в бухгалтерском  учете сведений о наличии и  движении денежных средств в иностранных  валютах на счетах организации, открытых в уполномоченных банках и банках расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 "Валютный счет" (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему  открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

• не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов

3. Проверка операций по специальным счетам в банках

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и  прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных  счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Выполняя процедуру проверки операций по специальным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок осуществления и учет расчетов с использованием банковских карт соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" соответствуют данным главной книги и баланса?

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные  счета в банках", на котором  отражается движение денежных средств  как в российской, так и в  иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

• для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
• для аккумуулирования средств на финансирование капитальных вложений;
• специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 "Специальные счета  в банках" возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан. Банки ни в коей мере не связаны обязательствами по таким договорам, даже если в аккредитиве указана какая-либо ссылка на такой договор.

Выпуск и обращение аккредитивов в Российской Федерации регулируются ГК РФ (часть вторая, глава 46) и положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П "О безналичных  расчетах в Российской Федерации".

Каждый аккредитив должен содержать  указание на его вид. Аккредитив может быть открыт и в иностранной валюте. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между организацией и контрагентом, в котором отражаются:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке (форма 0401005).

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке контрагента против представленных контрагентом документов, перечень которых отражен в договоре между организацией и контрагентом.

Закрытие аккредитива в исполняющем  банке производится в следующих  случаях:

• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
• по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Остаток неиспользованного аккредитива  возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на расчетный (текущий) счет организации не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, если аккредитив выставлен за счет собственных средств организации.

При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива;
• правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

Зачисление денежных средств в  аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в  банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные  счета в банках" средства в  аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и  других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетом 51 или 52. При возврате кредитной  организацией сумм вкладов в учете  организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому  вкладу.

При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.