Аудит учёта валютных операций

Федеральное  агентство по образованию  Российской Федерации 

Дальневосточный государственный  технический университет  

(ДВПИ  им. В. В. Куйбышева) 

Инженерно- экономический институт 
 
 

Кафедра

экономики и менеджмента 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине: Аудит 
 

Тема: Аудит  учёта валютных операций на примере ООО «Строительно-монтажное управление» 
 
 
 

Специальность: бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Студент (Ф.И.О., подпись): ……...

Руководитель (Ф.И.О., подпись):…………... 

Владивосток

                                                                     2010

Содержание:

Введение……………………………………………………………………...3

Глава 1 Теоретические основы аудита учёта валютных операций

1.1 Понятие  «валютные операции»…………………………………………5

1.2 Особенности  учёта валютных операций……………………………….8

1.3 Понятие  и организация аудиторской выборки………………………...12

1.4. Аудит  учёта валютных операций………………………………………17

Глава 2 Практическая часть

2.1 Описание  цели и основных задач аудиторской  проверки валютных средств и  валютных операций, перечень типичных ошибок……………..19

2.2 Общая  характеристика аудируемой организации……………………..22

2.3 Составление  плана и программы аудиторской  проверки валютных средств и  валютных операций………………………………………………………..26

2.4 Оформление  протокола выявленных в ходе  аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчётности и налогообложении……………………………………..32

2.5 Аудиторское  заключение…………………………………………….….33

Заключение…………………………………………………………………...38

Список  литературы…………………………………………………………..39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

     Валютный  рынок - это особый институциональный  механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной  валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

     Валютные  рынки в настоящее время находятся  под большим или меньшим контролем  государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

     Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

     Актуальность. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

     Внешнеторговая  деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1 Теоретические основы аудита учёта валютных операций

     1.1 Понятие «валютные  операции»

     Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

     1) основные принципы осуществления  валютных операций в РФ;

     2) виды валют и валютных ценностей,  применяемых Российской Федерацией;

     3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

     4) полномочия и функции российских  органов валютного регулирования и валютного контроля;

     5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

     Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

     Национальная  валюта - это валюта конкретной страны.

     Резервная валюта – это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

     Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

     1) английский фунт стерлингов - датская  крона - кувейтская динара - французский франк;

     2) австралийский доллар - доллар США  - ливийский фунт - финская марка;

     3) австрийский шиллинг - ирландский  фунт - немецкая марка - турецкая  лира;

     4) бельгийский франк - испанская  песета - норвежская крона - шведская крона;

     5) голландский гульден - итальянская  лира - сингапурский доллар - швейцарский  франк;

     6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская  иена.

     На  территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с  использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

     Валютными операциями считаются:

     1) операции, связанные с переходом  права собственности и иных  прав на валютные ценности, в  том числе операции, когда в  качестве средства платежа используются  иностранная валюта и платежные  документы в иностранной валюте;

     2) ввоз и пересылка в Россию  и обратно валютных ценностей;

     3) осуществление международных денежных  переводов.

     Российской  Федерацией применяются следующие  виды валют и валютных ценностей:

     1) валюта Российской Федерации:

     - находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

     - средства в рублях на счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях России;

     - средства в рублях на счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие  соглашения.

     2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

     - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

     - фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

     3) иностранная валюта:

     -   денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

     - средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах.

     4) валютные ценности:

     - иностранная валюта;

     - ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

     - драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

     - природные драгоценные камни  - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры,  александриты, жемчуга в сыром  и обработанном виде, за исключением  ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

     Валютные  ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством. 
 
 

      1.2 Особенности учёта  валютных операций

     При учете валютных операций используют следующие нормативные документы:

     Федеральный Закон «О валютном регулировании  и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.

     Если  организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.

     Согласно  п. 3 ст. 1. Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта — это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

     Курс  иностранной валюты по отношению  к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и так далее. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

     При совершении валютных операций иностранная  валюта пересчитывается в рубли.

     Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в  рублях путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода.

     К этим активам относятся:

     1) остатки валютных средств на  валютных счетах организации;

     2) другие денежные средства (включая  денежные документы);

     3) краткосрочные ценные бумаги;

     4) дебиторская и кредиторская задолженности,  в том числе кредиты и займы.

     Величина  остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и  т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

     После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость  в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться  не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

     Все расчетные операции по валютному  счету в банке отражаются в  бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка  выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.

     Счет 52 «Валютные счета» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

     52.1 «Транзитный валютный счет»

     52.2 «Текущий валютный счет»

     52.3 «Валютные счета за рубежом»

     52.4 «Специальный транзитный валютный  счет».

     Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для  расчетов (доллары США, евро и так далее), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

     Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

     По  валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

     На  текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

     С текущего валютного счета организация  может оплатить следующие расходы:

     1) по переводу валюты за границу  по импортным операциям;

     2) по переводу валюты на счета  внешнеторговых и других внешнеэкономических  организация для последующего  перевода ее за границу в  оплату импортируемых товаров;

     3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;

     4) на оплату посреднических операций  банка по обмену валют;

     5) на другие цели с разрешения  МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

     По  валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

     Согласно  п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

     Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

     Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением  капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

     1) размещение купленной валюты  и депозит;

     2) покупка ценных бумаг;

     3) покупка одной иностранной валюты  за другую;

     4) передача иностранной валюты  в доверительное управление уполномоченному  банку. 
 
 

     1.3 Понятие и организация  аудиторской выборки

     Денежные  средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят  массовый характер, затрагивают практически  все сферы финансово-хозяйственной  деятельности, наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

     В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

     Аудит – вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

     Цель  проверки аудита операций с денежными  средствами — формирование мнения о достоверности показателей  в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:

     — государственные нормативные акты;

     — внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

     — договорная документация, первичные  учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

     — заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

     При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:

     — по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

     — проверяются предпосылки, сделанные  руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

     Для проведения аудита операций с денежными  средствами необходимо подготовить  план и программу.

     При разработке общего плана аудитор  должен принимать во внимание:

     — деятельность аудируемого лица и  ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом  и в частности в отношении  операций с денежными средствами;

     — риск и существенность;

     — характер, временные рамки, объем  аудиторских процедур;

     — значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

     — влияние КОД на организацию и  ведение их учета;

     — наличие внутреннего аудита и  его функции в отношении этих

     операций;

     — необходимость координации направления, текущего контроля

     работы  аудиторского персонала;

     — форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

     Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств контроля операций с  денежными средствами, тестов групп  однотипных операций, остатков на бухгалтерских  счетах.

     Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

     1) структурных подразделений и  лиц, уполномоченных осуществлять  операции с денежными средствами;

     2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

     3) основных видов операций с  денежными средствами;

     4) правильности рублевой оценки  операций и остатков по валютным  счетам;

     5) системы документооборота по  учету операций с денежными  средствами;

     6) процедур текущего контроля за  соблюдением законодательства Российской  Федерации по операциям с денежными  средствами, ведением их учета;

     7) наличия приказа о принятии  на должность кассира, договора  о полной материальной ответственности;

     8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

     9) наличия регистрации кассовых  ордеров в журнале, соблюдения  требований по их оформлению;

     10) соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

     11) периодичности предоставления отчета  кассира в бухгалтерию;

     12) применения компьютерной техники  в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

     13) соблюдения требований по ограничению  размера наличных между юридическими  лицами по одной сделке.

     Кассовые  операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В  то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

     В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.