Аудит учета готовой продукции. 8

ВВЕДЕНИЕ

Согласно п.2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов, готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Результатом деятельности любого предприятия является выпуск готовой продукции, а ее реализация одним из основных этапов достижения главной цели – получение прибыли, поэтому особо важное значение в деятельности предприятия имеет правильное исчисление себестоимости готовой продукции, а также результатов ее реализации. В связи с этим аудит данного участка позволяет выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, а также более эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции.

Актуальность данной работы выражается в том, что аудиторская проверка данного участка позволяет выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, более эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции, проверить организацию документооборота по учету готовой продукции, т.е. повысить качество учета готовой продукции, что является одним из основных моментов оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов. Вследствие чего, тема учета готовой продукции была и остается актуальной всегда.

Объект исследования – финансовое предприятие ЗАО «Общепит».

Предметы исследования – устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета выпуска продукции и бухгалтерская отчетность.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудиторской проверки учета готовой продукции

В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования

-

-;

- 

.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Цель, задачи и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции.

Готовая продукция включает изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, которая представляет конечный результат производства, когда исходный материал прошел все стадии обработки на данном предприятии и готов к продаже сторонним организациям. [Антаненкова Е.И., 2013, с. 31-33.]

Целью проверки операций учета готовой продукции при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по выпуску продукции законодательству Российской Федерации. [Варламова Е.Н., 2012., с. 69-73.]

Для достижения основной цели аудита необходимо выполнить следующие задачи:

- правильность и своевременность оформления документов на сдачу готовой продукции на склад;

- ведение аналитического  учета по готовой продукции  и полуфабрикатов по отдельным  наименованиям и местам хранения;

-полнота и своевременность  отражения операций по учету  товаров;

- ведение аналитического  учета готовой продукции по  местам хранения и наименованиям;

- установить осуществляется ли контроль за использованием производственных запасов в производстве;

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения  варианта оценки готовой продукции;

- проверить правильность оформления документов при хранении готовой продукции на складе;

- проверить документы инвентаризаций готовой продукции на складе, проходивших ранее на предприятии;

- выяснить наличие существенных нарушений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

Для проверки операций по выпуску продукции используются как внутренние, так и внешние источники информации.

Внутренние источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции являются:

1. Первичные документы включают:

1. Требование-накладная на отпуск продукции;

2. Карточки складского учета готовой продукции;

3. Лимитно-заборные карты;

4. Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Кроме того, передачу сдачу продукции на склад можно оформить приемо-сдаточной накладной или приемо-сдаточной ведомостью

6. Акт сдачи на склад готовой продукции;
7. Инвентарные описи;

2. Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Ведомость выпуска готовой продукции;

3. оборотные ведомости;

4. Учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 40, 41, 43, 44, 45.

3. Бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, а именно раздел 2 Оборотные активы, строка 1210 «Запасы».

     Для проверки операций по выпуску продукции используются как внутренние, так и внешние источники информации.

Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым лицом, договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.  [Скобара В.В., Пашиго Г.И., 2011. – 396с.]

Нормативное регулирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:

-   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ,

-   Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, который

-    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008(в редакции от 27.04.2012 г. №55н), утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 года № 106н – в части нормативных требований по выбору форм и методов учета материально-производственных запасов (готовой продукции) и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике    организации;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09 июня 2001 года № 44н (в редакции от 25.10.10 г. №132н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском  учете  информации  о  материально-производственных  запасах организации;

-

-  

1. 3. Методика аудиторской проверки учета выпуска готовой продукции

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Во время проведения аудита готовой продукции предприятия аудитор прежде всего должен руководствоваться нормами, изложенными в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

К основным источникам получения информации и формирования аудиторских доказательств при проведении аудита готовой продукции относят: приказ об учетной политике, первичные документы по учету готовой продукции (накладные на передачу готовой продукции в места хранения, инвентарные описи), учетные регистры по учету готовой продукции (главная книга, оборотные ведомости выпуска готовой продукции , учетные регистры по счетам 41, 43,44), документы с результатами и информацией о проведении предварительной аудиторской проверки, финансовая отчетность.

Бухгалтерский учет обеспечивает отображение хозяйственных фактов, а аудит подтверждает их достоверность, законность и полноту отражения. Рассматривая задачи аудита производства и реализации продукции необходимо помнить, что аудиторское исследование выходит за пределы бухгалтерского учета.

Для достижения основной цели аудита необходимо выполнить следующие задачи:

• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;
• устанавливает полноту оприходования готовой продукции;
• проверить правильность и своевременность осуществления документального отражения передачи готовой продукции с производства на склад и со склада, при реализации покупателям;
• проверить правильность оформления документов при хранении готовой продукции на складе;
• выяснить наличие существенных нарушений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
• установить соответствие качества и проверить соответствующие документы.

Организация и методика является важным инструментом работы аудитора. Перед проведением аудиторской проверки необходимо составить в соответствии с планом аудита методику проведения предстоящей проверки в которой должны быть определены все контрольные точки процесса аудита.

На первом этапе следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: 
         1. метода учета готовой продукции

     - с применением счета 40;

     - без применения счета 40. 
           2. метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных, коммерческих расходов

    - списание по себестоимости продукции (по объектам калькуляции в дебет счета 20) и определение полной себестоимости;

   - списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно постоянных);

3. Оценка готовой продукции

    - по фактической производственной себестоимости;

  -по нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции.

Также на этом этапе аудитор выясняет, какие счета предусмотрены рабочим планом счетов для учета готовой продукции. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» или счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Соблюдение конкретного варианта учета готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа корреспонденции счетов.

На втором этапе для подтверждения предварительной оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета готовой продукции экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия, аудитор заполняет заранее разработанные тесты.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. [Коченев Ю.Ю.,2011.- 342с.]

Третий этап. Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражение их данных на счетах бухгалтерского учета.

В конце третьего этапа аудитор формирует мнение по результатам проведенной проверки, составляет пакет рабочей документации, формулирует аудиторский отчет.

В ходе проведения аудита, аудитор обязан отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

- информация об организационно-правовой  форме и организационной структуре  аудируемого лица;

- информация об отрасли, экономической и правовой среде аудируемого лица;

  - планы и программы проведения аудита;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- копии первичных документов, свидетельствующие о хозяйственных  операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные  описи и другие документы, составленные  совместно с работниками подразделения  и других работников, привлеченным  для участия в проверке, служащие  доказательством записей в акте  проверки;

- регистры бухгалтерского  учета;

- результаты инвентаризаций;

- копии финансовой отчетности и аудиторского заключения;

-оценка неотъемлемого риска и методика определения уровня существенности;

- анализ работы внутреннего аудита;

- документы встречных  проверок и объяснения лиц, не  являющихся работниками данного  подразделения;

-выводы аудитора с обоснованием трактовки неоднозначных обстоятельств.

Перечень рабочей документации аудита, которая прикладывается к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. При этом, важно, чтобы рабочие документы составлялись в достаточно полной и подробной форме. [Асфандиярова Р.А., 2010. – 56с.]

В ходе проведения аудиторской проверки, аудитором рассчитывается уровень существенности. Существенность — это величина (качество) статей финансовой отчетности, непредставление или искажение которых повлияет на экономические решения квалифицированного пользователя отчетности. [Орлов А. В.]

По результатам аудиторской проверки составляется итоговый документ, содержащий мнение аудитора, который может иметь различные формы - аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Отчет должен быть составлен на основе письменной информации аудитора, в которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут повлиять на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета, после чего он передается в архив. [Коваль Г.И., 2012. – 81с.].

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности»,  аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей (Таблица 1.1)

Таблица 1.1

Структура содержания аудиторского отчета

Продолжение таблицы 1.

При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученные из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, она должна подписать документ о проверке и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителям, назначившего проверку, с последующим включением их в общий документ о проверке. [Асфандиярова Р.А., 2010. – 68с.]

Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер [Комиссарова Е.С , 2012, c. 20-22.].

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «Общепит»

1. Краткая экономическая характеристика предприятия ЗАО «Общепит»

Группа компаний «Общепит» занимает в сфере общественного питания в г. Стерлитамак одно из лидирующих позиций. Исследуемое предприятие было зарегистрировано 30 декабря 1995 года и по сей день работает стабильно на благо жителей нашего города

Группа компаний включает в себя сеть кафе, оптовые базы, кондитерский цех. Организует питание в общеобразовательных, медицинских и бюджетных учреждениях города, а также на одном из крупнейших промышленных предприятий ООО «УК ТАУ НефтеХим», для населения проводит свадьбы, банкеты, поминки.

Группу компаний «Общепит» отличает многолетний опыт работы в сфере общественного питания, наличие устойчивых связей с крупными поставщиками и производителями продуктов питания по РБ и РФ, мощный складской комплекс, собственный автотранспорт, квалифицированные менеджеры, опытный персонал.

Устойчивое финансовое положение позволяет постоянно расширять ассортимент продукции и услуг, активно внедрять прогрессивные технологии с использованием высокопроизводительного современного оборудования.

Местом нахождения исполнительного органа Общества является:  
453116, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, проспект Ленина, д. 69.

Органами управления ЗАО «Общепит» являются:

1. Общее собрание акционеров.

2. Совет директоров акционерного  общества.

3. Генеральный директор. 

Рассмотрим динамику технико-экономических показателей ЗАО «Общепит» за 2012-2013года. (Таблица 2.1)

Таблица 2.1

Динамика технико-экономических показателей деятельности

 за 2012 – 2013 г.г.

Проанализировав технико-экономические показатели ЗАО «Общепит» за рассматриваемый период, можно сделать вывод о том, что:

1. Выручка от реализации увеличилась на 32833 тыс. руб. или на 1,77%;
2. Возросла себестоимость продукции на 23381 тыс. руб. или на 3,88%;
3. Прибыль от продаж сократилась на 1864 тыс. руб.;
4. На 1594 тыс. руб. (9,82%) снизилась прибыль до налогообложения;
5. Чистая прибыль уменьшилась на 1163 тыс. руб. (7,37%);
6. Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 0,2, т.е. на 1 руб. продаж приходится 0,2 руб. что на 0,69 руб. меньше, чем в предыдущем периоде.;
7. Средняя величина оборотных активов сократилась на 11930 тыс. руб.;
8. Средняя величина основных средств снизилась на 1443 тыс. руб. (4,58%);
9. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2013г. составил 9,02оборотов. Это говорит о том, что в 2013г. оборотные активы совершили 9,02 оборота, что на 3,02 оборота больше, чем в 2012г.
10. В 2013г. показатель фондоотдачи составил 12,36, что говорит о том, что с каждого рубля, вложенного в основные средства приходится 12,36 выпущенной продукции, что на 1,9 или на 8,16% больше, чем в 2012г.

2.2 Аудит учета готовой продукции  на предприятии ЗАО «Общепит».

            Бухгалтерский учет ЗАО «Общепит»  ведется автоматизировано c использованием программы  « 1С: Управление производственным предприятием», бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов.

Учет затрат на производство продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция » без использования счета 40 «Выпуск продукции».

Источниками информации для проведения аудита готовой продукции являются карточки складского учета готовой продукции, накладные на отпуск готовой продукции, учетные регистры (ведомости) по счетам 41, 43, 44, главная книга, бухгалтерский баланс.

Согласно правилу (стандарту) №3 «планирование аудита», перед началом проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В общем плане должны быть определены способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита, предусмотрены сроки,  график проведения аудита и подготовки отчета. План аудита представлен в таблице 2.2

Таблица 2.2

План аудиторской проверки учета готовой продукции

Согласно правилу (стандарту) №3 «планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Изучив полученные данные, были уточнены направления контроля учета готовой продукции и выбраны для каждого направления наиболее приемлемые процедуры (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Программа аудита ЗАО «Общепит»