Аудит учета готовой продукции. 4

Введение 

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль - аудит.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что аудиторская проверка продаж готовой продукции позволяет  выявить ошибки, которые могут  иметь место при организации  бухгалтерского и налогового учета  операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию  документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет  выявить искажения, которые могут  возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения  бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это  имеет важное значение, так как  предоставление искаженных данных о  финансовом состоянии предприятия  влечет за собой негативные последствия  как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Объект  исследования ОАО “Саранский завод  “Резинотехника”- один из крупнейших производителей резинотехнических  изделий в России. Основным видом  деятельности ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” является производство готовой продукции и торгово-посредническая деятельность на рынке резинотехнических  изделий.

     На  основе проведенного аудита выявить  недостатки и ошибки в учете операций по продаже готовой продукции  в ОАО “Саранский завод “Резинотехника” , а затем сформировать рекомендации по их устранению.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть проблемы оценки готовой продукции;
• исследовать методику учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи);
• обосновать методику аудита выпуска и реализации готовой продукции;
• оценить достоверность бухгалтерской информации по выпуску и реализации готовой продукции;
• внести предложения по совершенствованию системы учета и аудита готовой продукции.

     В процессе работы были изучены нормативные  документы, учебно-методической литература, труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита - Алборова Р.А., Густякова  И.М., Кондракова Н.П., Лугового В., Патрова  М.А., Самохваловой Е.Н. и др.

     Применение  таких методов аудита, как устный опрос, подготовка альтернативного  баланса, прослеживание, выборочные проверки, пересчет и др., позволили дать объективную  и достоверную оценку состояния  учета выпуска готовой продукции  и ее реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретическая база  аудита готовой  продукции (работ,  услуг)

     1.1 Понятие готовой  продукции (работ,  услуг) и ее  значение для экономического  субъекта 

     Рациональная  организация бухгалтерского учета  готовой продукции (работ, услуг) и  процесса ее реализации (продажи) имеет  первостепенное значение. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по продаже.

     В последние годы принят ряд законодательных  и нормативных актов системы  регулирования бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, требования которых должны быть учтены при организации  бухгалтерского учета.

     Так как основной целью предпринимательской  деятельности (в соответствии со статьей 2 Гражданского Кодекса РФ) является получение прибыли, то для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности сведения об объемах выпуска и  реализации готовой продукции и  о финансовых результатах реализационных операций имеет первостепенное значение.

     Согласно  п.3. ПБУ 5/98 готовая продукция - это  часть материально - производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным результатом  производственного процесса, законченная  обработкой (комплектацией), технические  и качественные характеристики которой  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

     Изделия, которые не прошли всех стадий технологической  обработки, испытаний и технической  приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

     Предприятие изготавливает продукцию в соответствие с плановым заданием по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных  с покупателями договоров. Реализованная  продукция позволяет возмещать  произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производственную деятельность. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить  изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции.

     Немаловажное  значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации (продажи). Правильная, четкая и своевременная  организация учета выпущенных, отгруженных  и реализованных изделий способствует усилению контроля за сохранностью материальных ценностей, обеспечения предприятия  финансовыми ресурсами и ускорению  оборачиваемости оборотного капитала. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: 

     1) контроль за выполнением заданий  по объему, ассортименту, качеству  выпущенной продукции и обязательств  по ее поставкам;

     2) контроль за выполнением плана  по реализации продукции и  своевременностью расчетов с  покупателями и заказчиками;

     3) контроль за сохранностью готовой  продукции и соблюдением установленных  лимитов;

     4) контроль за соблюдением сметы  расходов, связанных с отгрузкой  и реализацией продукции;

     5) своевременное и достоверное  определение результатов, связанных  с отгрузкой и реализацией  продукции.

     Важнейшей предпосылкой решения перечисленных  задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий  по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.п.).

     Продукция, изготовленная на производственных предприятиях, по своему составу делится  на валовую и товарную.

     В состав валовой продукции предприятия  включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного  характера, предназначенных для  использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость  изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену затариваемой продукции. Валовая продукция характеризует  общий объем производственной деятельности предприятия, независимо от степени  готовности продукции.

     Товарная  продукция - это продукция, предназначенная  для реализации потребителям. При  этом необходимо иметь в виду, что  если предприятие производит продукцию  из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без  стоимости сырья, то есть по стоимости  обработки.

     Совокупность  видов оценки готовой продукции  следует классифицировать следующим  образом:

1. виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;
2. виды балансовой оценки готовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансе организации (предприятия).

     Виды  оценки готовой продукции, поступившей  из производства, определяются, во-первых, технологическими особенностями производства, и, во-вторых, организационными особенностями  реализации продукции.

     Принято различать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости;
• по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• по сокращенной плановой производственной себестоимости.

     Метод оценки произведенной продукции  по фактической себестоимости наиболее точный и, в связи с этим, наиболее трудоемкий. При этом способе готовая  продукция принимается к учету  в сумме всех затрат, связанных  с ее изготовлением. Татой способ оценки применяется в основном в  единичном (индивидуальном) производстве.

     Оценка  готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных  предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости  продукции. При этом варианте появляется необходимость отдельного учета  отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой  продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.

     Отклонения  от норм считается как экономия, или перерасход сырья, материалов, заработанной платы и других производственных затрат.

     Отклонения  учитываются на тех же счетах, что  и готовая продукция. В случае, когда фактическая производственная стоимость готовой продукции  превышает ее стоимость по учетным  ценам, имеет место перерасход, т.е. превышение установленных норм. В  обратной ситуации, когда стоимость  готовой продукции по учетным  ценам превышает ее фактическую  производственную себестоимость, говорят  об экономии .

     При оценке готовой продукции по себестоимости (фактической или плановой) в расчет не принимаются общехозяйственные  и условно-постоянные расходы. К  условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при  изменении объема выпуска продукции  существенно не изменяется (расходы  на отопление и освещение помещения, зарплата управленческого персонала, амортизация). При этом варианте оценки общехозяйственные расходы не включается в состав себестоимости готовой продукции, а относятся непосредственно на счета финансовых результатов. В Плане счетов для учета финансовых результатов предусмотрен счет 99 “Прибыль (убыток) от продаж”. При оценке готовой продукции в качестве учетных цен (цен, по котором готовая продукция принимается к учету) наряду с плановой (нормативной) себестоимостью принимаются также оптовые цены, свободные отпускные цены и тарифы, свободные рыночные (розничные) цены и тарифы. В соответствии с п. 2.1. Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Министерством экономики России 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982, свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями, исходя из конъюнктуры рынка, количества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисленные и уплачиваемые в соответствие с действующим законодательством.

     Свободные отпускные цены и тарифы применяются, как правило, при выполнении единичных  заказов.

     Свободные розничные цены и тарифы согласно п. 4.1. Методических рекомендаций самостоятельно определяются розничными торговыми  предприятиями общественного питания  и другими юридическими лицами, осуществляющими  продажу товаров (услуг) населению  в соответствии со сложившимся спросом  и предложением в данном регионе, качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и  торговой надбавки.

     Правила балансовой оценки готовой продукции  установлены п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающие затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

     В качестве основных методов оценки готовой  продукции следует рассматривать  первые два - по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой продукции, по которой  она отражается в текущем учете, не обязательно должна совпадать  с ее балансовой оценкой.

     Так, продукция, оцениваемая в балансе  по фактической себестоимости, в  текущем учете может оцениваться:

1. по фактической себестоимости;
2. по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости.

     Учет  готовой продукции по учетным  ценам и учет отклонений организуются в этом случае на отдельных аналитических  счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция”.

     Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем  учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета  отклонений в аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

     Балансовая  оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции  по сокращенной (неполной) фактической  себестоимости, означает списание косвенных расходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счет реализации.

     Использование счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  в учетной практике имеет как  положительные, так и отрицательные  стороны. При применении этого счета  отпадает необходимость в составлении  отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  по выпущенной, отгруженной и реализованной  продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются  на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Однако  этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной  продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована  в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся  к ней отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции  и определение финансового результата могут оказаться неточными.

     Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной  себестоимости приближает отечественную  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции к международной  системе учета “стандарт-кост”, основные достоинства которой заключаются  в следующем:

• возможность контроля за затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность оперативного применения мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.

     К недостаткам этой системы можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введения специальных счетов и др.

     Выбор метода оценки готовой продукции  принадлежит предприятию и, согласно п.12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в  его учетной политике. 

     1.2  Цели и задачи  аудита готовой  продукции 

     Цель  аудита выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи,  себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

     - анализируется учетная политика  предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

     - контролируется договорная дисциплина  в соответствии с законодательством;

     - проверяется правильность документального  оформления операций по выпуску  и продаже продукции;

     - изучается порядок учета и  списания затрат на производство  продажу готовой продукции;

     - оценивается полнота, своевременность  и достоверность оприходования  готовой продукции на склад,  отпуска и продажи ее покупателям;

     - анализируется правильность и  законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

     - контролируется соблюдение налогового  законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

     В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения  в учете поступления готовой  продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия  в целом.

     Основными задачами аудита поступления продукции  собственного производства являются:

     • проверка состояния складского хозяйства, условий храпения и обеспечения  сохранности продукции;

     • проверка полноты и своевременности  ее оприходования;

     • проверка своевременности и полноты  инвентаризации и принятых по ее результатам  мер;

     • проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

     • выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

     • определение потерь, обусловленных  естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции  и ее транспортировки;

     • установление причин и должностных  лиц, виновных в допущенных недостачах.

     Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением  и сохранностью произведенной продукции  является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым  приходуется полученная из производства продукция.

     Кроме первичных документов источниками  аудиторской проверки являются книги  или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

     Первоочередное  внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте  и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет  правильная постановка текущего учета  и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

     При проверке внимательно изучают состояние  учета и хранения, соблюдение порядка  оприходования всей поступившей  за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются  и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность  содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование  продукции с документами по начислению оплаты труда.

     Если  установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и  виновных лиц.

     Особенно  эффективным приемом проверки полноты  оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в  производство оформляются отдельным  промежуточным актом.

     При аудите полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  следует учитывать, что оприходованию  должна подлежать продукция, прошедшая  все технологические стадии и  соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы  на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

     При наличии отклонении аудитор устанавливает  их причины и виновных лиц.

     В процессе аудита изучается ритмичность  выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется  соблюдете графика выпуска продукции  и ее отгрузки покупателям.

     Реализация  готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

     Основными задачами аудита реализации являются следующие:

     • проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

     • определение правильности оформления первичных документов, связанных  с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также  оказанием услуг;

     • установление наличия, своевременности  и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с  соответствующими заготовительными и  другими организациями;

     • проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

     • контроль за правильным установлением  закупочных и других цен;

     • определение полноты и своевременности  поступления выручки на счета  предприятия;

     • проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления  выручки;

     • проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных  с процессом реализации;

     • выявление потерь на стадии сбыта  продукции и лиц, виновных в этом;

     • организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и  услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

     Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций  о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств  наличными деньгами за купленную  у предприятия продукцию; документы  на отпуск продукции для продажи  через свою торговую сеть, на колхозном  рынке; отчеты материально ответственных  лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные  ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий  журнал-ордер, машинограммы; Главная  книга; баланс предприятия.

     Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним  организациям. Поэтому наряду с обоснованностью  планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону  необходимо всесторонне проверить  и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей  правовой основы его сбытовой деятельности.

     Проверяя  наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают  обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров  с каждым покупателем по каждому  виду продукции, обоснованность указанных  в них объемов, качества, сроков и  способов поставки продукции, условий  расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии  отказа покупателя от заключения договоров  или приемки продукции в запланированных  предприятием объемах, выявляют его  мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного  спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.