Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Факультет «Коммерция»

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине «Аудит»

ЮУрГУ–080109.2010.ПЗ КР

                                                                                       Руководитель, доцент

                                                                                         ________Д.Ф. Динмухаметова

                                                                                        _____________________2010г.

                                                                                        Автор работы,

                                                                                        студент группы КОМ-515

                                                                                        ___________ Т.А. Сыряпина

                                                                                        _____________________2010г.

              Работа защищена с оценкой

              __________________________

              _____________________2010г.

Челябинск

2010

РЕФЕРАТ

                                                           Сыряпина Т.А. Аудит учета

                                                                        внутрихозяйственных расчетов.

– Челябинск: ЮУрГУ, Ком-515, 2010.

                                                                   – 37 с.,

                                                                    12 табл., библиографический список–

                           19 наим., 2 прил.

Объектом исследования является аудит учета внутрихозяйственных расчетов в коммерческом предприятии.

Цель работы – проведение инициативной проверки аудита учета внутрихозяйственных расчетов в коммерческом предприятии.

В работе, рассмотрен аудит учета внутрихозяйственных расчетов с дочерней организацией в соответствии с действующими на дату написания курсовой работы законодательно-нормативными документами. Рассчитан аудиторский риск, определен уровень существенности. Описан процесс проведения аудита внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и дочерним предприятием. Составлен общий план и программа аудита учета внутрихозяйственных расчетов, описаны аудиторские процедуры и предложен аудиторский отчет.

На примере коммерческого предприятия ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и его дочерней организации, проведен аудит учета внутрихозяйственных расчетов.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………6

1 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ……………………………………...………....7

     1.1 Цель, задачи и источники информации для проведения аудита учета внутрихозяйственных расчетов………………………………………….………………...7

     1.2 Нормативная база и правовое регулирование аудита учета внутрихозяйственных расчетов ……………………………………………………………………...9

     Выводы по разделу один………………………………………………………….11

2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНИЦИАТИВНОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ ЗАО «ЕДРСУ» И ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ……………………………………………………...……………………………….12

     2.1 Краткая характеристика ЗАО «Еманжелинское ДРСУ»…………………….12

     2.2 Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля…………………………………………………………….15

     2.3 Общий план и программа аудита учета внутрихозяйственных расчетов…………………………………………………...…………………………………21

     2.4 Аудиторские процедуры и их характеристика………………………………23

     2.5 Аудиторский отчет……………………………………………………………29

     Выводы по разделу два……………………………………..…………………….30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………31

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………….32

ПРИЛОЖЕНИЯ

     ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс……….…………………………….34

     ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Отчет о прибылях и убытках……………………………….36

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики приводит к увеличению крупных организаций, объединений, кооперативов, акционерных обществ в подчинении у которых находятся дочерние предприятия, филиалы, представительства. Учет расчетов является одной из важнейших функций в системе управления, поскольку именно расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств.

Аудит учета внутрихозяйственных расчетов является актуальной темой, поскольку именно в крупных организациях рациональная организация контроля за состоянием расчетов между головной организацией и филиалом приводит к улучшению финансового состояния предприятия в целом.

Целью работы является проведение инициативной проверки аудита учета внутрихозяйственных расчетов в коммерческом предприятии.

Задачи работы:

1 изучить нормативную базу и правовое регулирование аудита учета внутрихозяйственных расчетов;

2 поставить цель, задачи и изучить источники информации для проведения аудита внутрихозяйственных расчетов;

3 определить уровень существенности, аудиторский риск и оценить систему внутреннего контроля;

4 составить общий план и программу аудита внутрихозяйственных расчетов;

5 описать аудиторские процедуры, на основе которых составить аудиторский отчет.

Предметом работы является аудит учета внутрихозяйственных расчетов.

Объектом исследования является коммерческое предприятие ЗАО «Еманжелинское ДРСУ».

Результаты работы рекомендуется использовать коммерческим предприятиям имеющим филиалы.

1 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ

1.1 Цель, задачи аудита товаров и источники информации для проведения аудита учёта внутрихозяйственных расчетов

Целью аудита учёта внутрихозяйственных расчетов является получение достаточных доказательств достоверности отражения хозяйственных операций по внутрихозяйственным расчетам между головной организацией и дочерним предприятием, а так же соответствие ведения этих расчетов с существующими законодательными и нормативными актами.

При наличии у предприятия дочерних обществ и расчетов между ними необходимо производить проверку и анализ отраженных операций по расчетам с дочерними обществами с тем, чтобы убедиться, что существенные операции такого рода надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности. При этом нужно стремиться достичь уверенности в том, что в ходе проверки расчетов будут выявлены и проанализированы неотраженные операции с дочерними организациями, которые могут иметь существенное значение с точки зрения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

Задачами аудита при проведении аудиторской проверки являются:

      1 проверка документов, подтверждающих наличие у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений;

      2 проверка правильности ведения учета расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

      3 контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов;

      4 выявление ошибок при составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

Для проведения проверки аудитор должен ознакомиться с такими документами как:

- учредительные документы;

- приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета;

- первичные документы по учету внутрихозяйственных расчетов по выделенному имуществу;

- первичные документы по учету внутрихозяйственных расчетов по текущим операциям;

- сводная (консолидированная) отчётность организации.

Проводя ознакомление с учредительными документами, аудитор должен выявить истинный статус дочернего общества в соответствии с действующим законодательством, когда появился проверяемый субъект как дочернее, с начала регистрации, либо это сделано позже – в изменениях к учредительным документам, либо данное положение вообще отсутствует или определено отдельным договором между обществами (возможно договором о совместной деятельности), а так же выявить участие основного общества в делах дочернего.

В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо обратить внимание на то, что прописан ли такой факт, что организация имеет филиалы, представительства; разработан ли для организации и для филиалов единый план счетов; порядок и способ расчетов с работниками филиалов; сроки сдачи филиалами внутренних бухгалтерских документов; перечень ответственных лиц.

Изучая первичные документы по учету внутрихозяйственных расчетов по выделенному имуществу необходимо руководствоваться принципом существенности, установив правильность отражения в учете и документального оформления операций по передаче и оприходованию имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) филиалом, представительством, обособленным подразделением. Так же необходимо удостовериться в правильности начисления филиалом, представительством, обособленным подразделением амортизации по объектам основных средств, переданным головной организацией.

При рассмотрении первичных документов по учету внутрихозяйственных расчетов по текущим операциям проверке подлежат расчеты по текущим операциям между головной организацией и филиалами, представительствами, обособленными подразделениями.

Сводная (консолидированная) отчетность организации должна состоять из отчетности зависимых и дочерних обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, а так же к ней должно прикладываться аудиторское заключение [19].

1.2 Нормативная база и правовое регулирование аудита учета внутрихозяйственных расчетов

Организации могут иметь такие подразделения, как филиалы, представительства, отделения, транспортное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и другие. Между организациями и этими подразделениями возникают различные внутрихозяйственные расчеты. В частности, расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передачи расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и так далее. При аудите учета внутрихозяйственных расчетов необходимо первым делом обратиться к нормативной базе.

Гражданским законодательством Российской Федерации (статьей 55) предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица – филиалы и представительства. Различие между этими видами заключается в круге возлагаемых на них задач и полномочий [1].

Представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений [2].

Руководители представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности [19].

Представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Задачи, стоящие перед представительством, имеют более ограниченный характер, по сравнению с филиалами. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица. Ведение представительством производственной деятельности неправомерно, а сбыт готовой продукции или товаров через него может осуществляться только в рамках объемов и цен, определенных доверенностью головной организации [12].

Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом; не являются собственниками переданного им имущества; не имеют самостоятельного баланса. Данные балансов филиалов включаются в общий баланс юридического лица. Все доходы и расходы филиалов, как результат экономических отношений с третьими лицами, должны отражаться в самостоятельном (централизованном) балансе головной организации.

Поскольку головная организация после передачи имущества филиалу остается его собственником, то она может в любое время изъять имущество у филиала.

Все перемещения товарно-материальных запасов, денег и внеоборотных активов между головной организацией и филиалами должны признаваться внутренними перемещениями и оформляться документами внутреннего перемещения.

Взаимные расчеты между юридическим лицом и его филиалами подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве внутрихозяйственных обязательств и требований, которые в последующем не должны приводить к образованию дохода или расхода у каждого из них.

Движение денежных средств по расчетным счетам между филиалами и головной организацией должны считаться переводом денег с одного расчетного счета головной организации на другой ее счет и не признаваться доходом или расходом сторон.

Головной организацией может быть открыт филиалам расчетный счет для финансирования текущих затрат (командировочные и хозяйственные расходы, оплата труда, оплата местных налогов, плата за аренду), а также для проведения транзитные платежей от контрагентов головной организации [15].

Перечисленные принципы определяют особенности отражения и учета в балансе и учетных системах филиалов и головной организации и должны быть конкретизированы в Положениях о филиалах, которые являются основными внутренними документами, регламентирующими деятельность филиалов. Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется только головной организацией.

После принятия решения о создании филиала в состав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения.  Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Выводы по разделу один

При изучении любой темы для начала необходимо поставить цель, задачи, а так же обратить внимание на правовое регулирование. По-этому, при аудите внутрихозяйственных расчетов первым делом была поставлена цель и задачи, определены источники информации для проведения аудита учета внутрихозяйственных расчетов, но все данные в области аудита необходимо подтверждать нормативно-правовой базой, исходя из которой, вытекают, основные понятия и определения. На основании этих данных можно непосредственно переходить к проведению инициативной проверки учета внутрихозяйственных расчетов между ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и дочерней организацией.

2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНИЦИАТИВНОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ ЗАО «ЕДРСУ» И ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Еманжелинское ДРСУ».

Закрытое акционерное общество «Еманжелинское дорожное ремонтно-строительное управление» (далее ЗАО «Еманжелинское ДРСУ») является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, печать, штампы и фирменные бланки. Вышестоящей организации не подчиняется. На момент регистрации ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» не имеет филиалов и представительств. В 2010 году в учредительные документы были внесены изменения в связи с образованием филиала.

Учредителями (акционерами) общества являются физические лица, им принадлежит 100% обыкновенных именных бездокументарных акций. ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» зарегистрировано постановлением Администрации Еткульского района за №50 от 05 февраля 1999г.

Место нахождения ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» - Челябинская область, Еткульский район, с.Еманжелинка, ул.Дорожная, 2.

ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и подъездов к ним;

- ремонт улиц в населенных пунктах;

- составление сметной документации на ремонт и содержание автомобильных дорог, благоустройство территорий различных организаций;

- торговля, маркетинг, лизинг, реклама, посреднические услуги, брокерские операции, оказание иных коммерческих, бытовых и прочих услуг юридическим и физическим лицам;

- производство  и реализация дорожно-строительных материалов;

- строительство и ремонт сооружений сервиса, объектов производственной базы и жилья;

- приобретение, хранение и реализация горюче-смазочных материалов.

В соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ акционерное общество обладает общей правоспособностью, то есть вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

В собственности ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» находится имущество, которое образовано за счет средств учредителей (акционеров), предназначенных для оплаты акций в Уставном капитале, спонсорских средств, доходов от производственной деятельности, краткосрочных и долгосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Высшим органом управления является Общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью предприятия осуществляет Совет Директоров Общества, он контролирует исполнение решений, принятых акционерами, а также исполнение обязанностей должностными лицами. Между общими собраниями руководство деятельностью предприятия осуществляет исполнительный директор, который назначается Общим Собранием Акционеров.

Предприятие  осуществляет свою деятельность в соответствии с договорами  подряда  и поставки.

Основными заказчиками на производство  дорожных работ являются Главное Управление Дорожного  Хозяйства Челябинской области и Управление федеральными дорогами «Южный Урал».  Ежегодно заключаются договоры подряда или дополнительные соглашения к имеющимся договорам. Договоры поставки заключаются также ежегодно с основными поставщиками дорожно-строительных материалов (Завод битума, добывающие карьеры, продавцы горюче-смазочных материалов, транспортные организации и т.д.). Главное Управление дорожного хозяйства  для осуществления  производственной деятельности передало в аренду ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» основные средства (производственная база в с.Еманжелинка,  асфальтобетонные заводы в с.Еткуль и  г.Южноуральске, установка по производству битумных эмульсий, специализированная дорожная техника, транспортные средства и другие основные средства). Всего в аренде находится основных  средств на сумму 349908 млн. руб.

Для ведения производственной деятельности ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» производит заготовку  дорожно-строительных, горюче-смазочных материалов и прочего хозяйственного инвентаря. Для этого на предприятии существует коммерческий отдел снабжения.  За исправность специализированной дорожной техники и транспортных средств несет ответственность служба главного механика. Контроль за соблюдением правил техники безопасности осуществляет инженер по ТБ, который ведет журналы по инструктажу и ознакомлению с  правилами техникой безопасности на предприятии, составляет предписания руководителям подразделений в случае несоблюдения правил техники безопасности  и акты о несчастных  случаях на производстве. На предприятии имеются комнаты отдыха, игровой  и спортивный инвентарь, душевые, туалеты и прочие объекты для соблюдения правил  гигиены и охраны труда. Выдается по нормам специальная одежда и обувь, моющие  и дезинфицирующие средства.

Раз в три года  между администраций и трудовым коллективом заключается коллективный договор, в котором оговариваются правила внутреннего трудового распорядка, минимальные размеры оплаты труда, социальные гарантии, продолжительность отпусков для отдельных категорий работников, выдача спец.одежды и спец.питания для работников, занятых на вредных производствах, развитие материально-технической базы предприятия и другие вопросы. Один раз в год на общем собрании работников предприятия заслушивается отчет по результатам проверки соблюдения условий коллективного договора, соответствия его условий действующему трудовому законодательству, оценивается работа администрации по выполнению условий коллективного договора, принимаются дополнения к коллективному трудовому договору на следующий год.

Правила внутреннего трудового распорядка соблюдаются всеми без исключения работниками предприятия. При работе в выходные и праздничные дни руководителем предприятия издается приказ с обязательным ознакомлением работников под роспись. Оплата за такие дни производится исходя из норм трудового законодательства.

ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» обслуживает автомобильные дороги федерального и областного назначения: федеральная дорога Челябинск- Троицк- граница Казахстана протяженностью 145 км.; областные дороги Еткульского и Октябрьского районов и г. Южноуральска - 638 км.

2.2 Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля

Для расчёта уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усреднённые показатели текущего и предшествующего периода. Так как в текущем периоде не произошли существенные изменения в деятельности организации ЗАО «ЕДРСУ» и показатели за текущий и предшествующие периоды сопоставимы, необходимо рассчитать значение базового показателя.

Таблица 1 - Расчет значений базовых показателей

Значения рассчитанные на основе данных показателей, являются значениями одного порядка и находятся в пределах, которые образуют однородную совокупность – это выручка от продаж, капитал и резервы и сумма актива (Приложение А, Б).

Таблица 2 - Определение единого уровня существенности

Значение единого уровня существенности составляет 4050,59. Данное значение распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально доле статьи в общем итоге. У нас нет необходимости определять уровень существенности внутрихозяйственных расчетов, поскольку данный счет не входит в баланс предприятия, он только обобщает информацию обо всех расчетах с филиалами.

Также при планировании аудиторских процедур необходимо правильно оценить систему внутреннего контроля.

Кроме того, важно определить аудиторский риск (АР), который представляет из себя риск  выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержаться существенные искажения [4].

Аудиторский риск включает две составные части: неотъемлемый риск и риск существенных искажений, в свою очередь риск существенных искажений включает в себя так же две составные: риск средств контроля и риск необнаружения. Математическая модель аудиторского риска имеет следующий вид:

где: АР – аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РСИ – риск существенных искажений,

РСК – риск средств контроля,

РН – риск необнаружения.

В частности выделяют неотъемлемый риск (НР), который связан с искажением бухгалтерской информации на счетах учета (по отдельности или в совокупности) или по хозяйственным операциям при отсутствии системы внутреннего контроля.

В целях определения неотъемлемого риска представляется необходимым провести тестирование эффективности бухгалтерского учета ЗАО «ЕДРСУ».

Таблица 3 - Тест системы внутреннего контроля, элемент «Система бухгалтерского учёта»