Аудит учета господдержки на примере предприятия

Введение

Сельское хозяйство в  Российской Федерации является поддерживаемым государством сектором национальной экономики. При этом государственные расходы на сельское хозяйство состоят не только из финансирования определенного набора бюджетных услуг, но также из финансирования программ поддержки сельского хозяйства, вызванных необходимостью решения в отрасли не только производственно-экономических, но и социально-экономических задач: обеспечение доступности для всех групп населения продовольствием по доступным ценам, обеспечение занятости, развитие социальной инфраструктуры села.  Каждая из программ имеет свои цели,  методы и индикаторы реализации.  Наиболее полно решению поставленных задач соответствует аудит учета господдержки в сельскохозяйственных организациях.

Аудит – это независимая  проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

   Целью курсовой работы является    рассмотрение методики аудита учета господдержки на примере ЗАО «Нива-Агро».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

     - Рассмотреть нормативные  правовые документы по предоставлению  бюджетных средств на развитие  АПК.

     - Провести оценку  системы внутреннего контроля.

     - Рассмотреть порядок планирования аудита.

- Провести проверку документов  организации, связанных с получением  и использованием бюджетных средств.

     - Провести  проверку отражения бюджетных средств в бухгалтерской отчетности.

     - Провести  анализ средств целевого финансирования.

     - Обобщить  результаты аудита.

Объектом исследования являются полученные целевые средства ЗАО «Нива-Агро».

Предметом исследования является аудит  учета целевых средств ЗАО «Нива-Агро» и отражение их в отчетности.

Объектом наблюдения является ЗАО  «Нива-Агро» Упоровского района Тюменской области.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения  экономической теории, труды отечественных  и зарубежных ученых по теории и  методологии аудита, бухгалтерского учета и другим экономическим наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, данные аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование», информация формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2  «Отчет о прибылях и убытках»,  формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» и др.

1. Нормативные правовые  документы по предоставлению  бюджетных средств на развитие  АПК

Государственная поддержка, как правило, оказывается в первую очередь  предприятиям агропромышленной отрасли. Практически во всех странах мира осуществляется государственная и  иная помощь для эффективного функционирования именно этой отрасли. Средства, направляемые на поддержку отрасли, являются целевыми и строго контролируются со стороны  государственных и других контролирующих органов на предмет направленности их использования. Государственная  поддержка отрасли сельского  хозяйства имеет более постоянный и распространенный характер в структуре  целевого финансирования сельскохозяйственных организаций.

Получение и целевое использование  бюджетных средств регламентировано Бюджетным Кодексом Российской Федерации. Согласно статье 69 БК РФ предоставление бюджетных средств коммерческим организациям может предоставляться в виде субвенций и субсидий[1].

 «субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого  уровня бюджетной системы РФ, физическому  или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов».

Государственная поддержка  сельского хозяйства проводится постоянно. Существует несколько уровней  государственной поддержки в  зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.

     Порядок предоставления субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства утверждается ежегодно Правительством РФ в соответствии с ФЗ «О Федеральном бюджете» на очередной финансовый год.

    Порядок  предоставления  субсидий и других видов государственной  помощи на поддержку сельского  хозяйства и других отраслей  АПК из местных бюджетов и  бюджетов субъектов РФ утверждается  ежегодно соответствующими структурами  органов местной и региональной  власти.

К документам федерального уровня по государственной поддержке относятся:

      Федеральный закон  «О развитии сельского хозяйства»  №264-ФЗ – определяет основные  принципы и формы реализации  государственной политики по  развитию АПК страны. Кроме того в законе определен критерий для отнесения товаропроизводителя к сельскохозяйственному – удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции должен быть не менее 70% в общем объеме выручки. [6].

     Постановление Правительства  РФ №80 «Об утверждении правил  предоставления в 2009-2011 годах  субсидий из ФБ бюджета субъектов  РФ на поддержку отдельных  подотраслей растениеводства» устанавливает следующие виды субсидий:            

-  субсидии на поддержку элитного  семеноводства

-  субсидии на приобретение  средств химизации[9].

     Постановление Правительства  РФ №79 «Об утверждении правил  предоставления в 2009-2011 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на поддержку племенного животноводства» устанавливает следующие виды субсидий:

 -  субсидии на содержание племенного маточного поголовья сельскохозяйственных  животных;

 - субсидии на содержание племенных быков-производителей, проверенных по качеству потомства или находящихся в процессе оценки этого качества [8].

     По другим направлениям государственной поддержки также принимаются правила ее предоставления, например – Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам (займам) регламентируются постановлением Правительства РФ. № 90. Субсидии на компенсацию части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, урожая многолетних насаждений и посадок многолетних насаждений регламентируются постановлением Правительства РФ №1234 и др. [16].       

Основной размер государственной  поддержки сельскохозяйственные товаропроизводители  АПК Тюменской области получают из Регионального  бюджета в соответствии с законами Тюменской области об областном бюджете на очередной финансовый год [11].

     Основным региональным  нормативным документом, в соответствии  с которым выделяются, бюджетные средства АПК из областного бюджета является Закон Тюменской области «О государственной поддержке сельскохозяйственного производства в Тюменской области» №305. В нем определены основные направления и формы государственной поддержки сельскохозяйственного производства [10].

     В целях реализации  данного закона приняты следующие  постановления Правительства Тюменской  области, определяющие условия  и размеры предоставления поддержки:

1.  «Об утверждении Положений о порядках предоставления средств областного и федерального бюджетов на государственную поддержку сельскохозяйственного производства» № 180-п. Настоящее положение устанавливает категории и критерии отбора получателей субсидии, условия предоставления субсидий, а также определяет порядок возврата субсидий; [12]

2.  «Порядок возмещения из  областного бюджета части затрат  на уплату процентов по кредитам и займам» №92-п. Данный порядок определяет возмещение из областного бюджета части затрат на уплату процентов по краткосрочным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса независимо от их организационно-правовых форм, лизинговыми компаниями, а также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в российских кредитных организациях в виде субсидий; [13]

3.   «Порядок оказания  государственной поддержки на  развитие материально-технической  базы в АПК Тюменской области  в форме предоставления субсидий»  №77-п. Настоящий порядок регламентирует оказание государственной поддержки, с целью повышения эффективности и конкурентоспособности многоукладного агропромышленного производства и развития материально-технической базы в агропромышленном комплексе Тюменской области; [14]

4.   «Положение о порядке  предоставления средств областного бюджета на господдержку сельскохозяйственного производства в части развития внутриобластной кооперации и повышения конкурентоспособности региональных производителей сельскохозяйственной продукции в рамках программы «Сотрудничество» №84-п. Положение предусматривает государственную поддержку сельскохозяйственного производства в части развития внутриобластной кооперации и повышения конкурентоспособности региональных производителей сельскохозяйственной продукции осуществляемой с целью повышения эффективности и конкурентоспособности производства продовольственной продукции, вовлечения в оборот дополнительных ресурсов и сырьевой базы для дальнейшей переработки и реализации на продовольственном рынке Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа.

5.   «О социальных выплатах  молодым семьям и молодым специалистам  на селе» №125-п. Положение устанавливает порядок формирования и утверждения списков, выдачи свидетельств и социальных выплат из областного бюджета молодым семьям и молодым специалистам, проживающим и работающим на селе либо изъявившим желание переехать на постоянное место жительства в сельскую местность и работать там, на строительство (приобретение) жилья, которые могут направляться в том числе на уплату первоначального взноса, а также на погашение основного долга и уплату процентов по ипотечным жилищным кредитам (займам), за исключением иных процентов, штрафов, комиссий и пеней за просрочку исполнения обязательств по этим кредитам (займам), в Тюменской области. Право на улучшение жилищных условий с использованием социальных выплат за счет средств областного бюджета предоставляется молодым семьям и молодым специалистам только 1 раз.

Система государственного регулирования  – понятие более общее и включает в себя различные способы воздействия на развитие, как агропромышленного производства, так и общества в целом.

       Государственное  регулирование включает государственную поддержку, административное воздействие, правовое воздействие, меры ограничительного характера и др.

       Регулирование  агропромышленного производства  диктуется общенациональными интересами, в этой связи необходимо отметить  принятие с 2006 года Приоритетного  национального проекта «Развитие  АПК», который в дальнейшем перерос  в Государственную программу  развития сельского хозяйства  и регулирования рынков с/х продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы. На уровне Тюменской области была принята программа «Основные направления развития АПК Тюменской области на 2008-2012гг.».

В настоящее время разработана государственная программа развития сельского хозяйства  и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы. Основная цель – создание конкурентоспособного, инновационного, самодостаточного, экспортно-ориентированного сельского хозяйства России.

       Необходимость государственной поддержки сельского хозяйства вытекает из особенностей сельскохозяйственного производства усиливающих неконкурентоспособность отрасли. 

2. Понимание деятельности  аудируемого лица

2.1 Общие сведения об  аудируемом лице

ЗАО «Нива-АГРО» расположено в юго-восточной части Упоровского района Тюменской области. Закрытое Акционерное Общество «Нива-АГРО» реорганизовано в 1993 году на базе совхоза «Видоновский» ,который в свою очередь организован в 1965 году в результате разрушения совхоза «Емуртлинский». ЗАО «Нива-Агро»  расположено в с.Масали в 37 км. от районного центра с.Упорово, граничит на западе с землепользованием Курганской области, на востоке с землепользованием АПК «Маяк»,на севере с землями СПК «Емуртлинский».

Основной деятельностью  ЗАО «Нива-АГРО» является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. В хозяйстве коллективно-долевая собственность, т.е. земля, поделена на земельные паи или доли. Всего земельных долей 1045, выданы свидетельства каждому пайщику и заключены договора аренды сроком на 10 лет. На одну долю приходится 10,2 га пашни и 1 га сенокосов.

Хозяйство состоит из трех цехов:

1. Цех растениеводства.
2. Цех животноводства.
3. Цех механизации.

Уставный капитал предприятия составляет: 278630 рублей. Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с  законодательством РФ и Уставом  предприятия 

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета в ЗАО «Нива-АГРО», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

Главный бухгалтер несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, а также для отражения  на счетах бухгалтерского учета и  в бухгалтерской отчетности операций, возникших, в ходе финансово-хозяйственной деятельности организации ведутся на основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

 В ЗАО «Нива-АГРО» обработка учётной информации осуществляется вручную.

Хозяйственные операции в  бухгалтерском учете оформляются  типовыми первичными документами, которые  утверждены законодательно, а также  формами, разработанными предприятием самостоятельно. В целях упорядочения документооборота по движению товаров, продукции, выполнению работ, оказанию услуг, согласования и введения цены на них утвержден и введет в  действие с 01.01.2012 г. график документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете и достоверность содержащихся в них данных возложена на лиц, составивших и подписавших эти документы.

Все учетные документы  хранятся на предприятии в течение  пяти лет.

Основными показателями, характеризующими размеры хозяйства, являются объемы валовой и товарной продукции, которые  зависят от размера сельхозугодий, поголовья скота, размеров основных производственных фондов и др.

Таблица 2.1

Анализ  размеров предприятия ЗАО «Нива-АГРО»

В целом можно сказать, что предприятие ведет эффективный  процесс производства. Это показывают данные таблицы 2.1. По основным показателям  размера предприятия наблюдается  увеличение стоимости валовой продукции  и товарной продукции на 47800 тыс. руб. и 55766 тыс. руб. соответственно. За счет этого наблюдается изменения в дополнительных показателях: увеличивается стоимость основных средств основной деятельности на 192929 тыс. руб.,  общей земельной площади на 1365 га и  поголовья скота на  107,7 усл. гол., энергетические ресурсы на 1595 л.с., а вот среднегодовая численность работников уменьшилась на 6 человек.

Финансовое состояние  предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние  капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Таблица 2.2

Общие сведения финансового  состояния ЗАО «Нива-АГРО»

Рассмотрев расчет показателей  финансовой устойчивости можно сделать  вывод, что показатели на начало и  на конец 2011 года не соответствуют нормативам. Общий коэффициент оборачиваемости увеличился - это свидетельствует о повышении деловой активности; предприятие является рентабельным, об этом свидетельствуют показатели: рентабельность собственных средств уменьшилась на 8,51%, рентабельность продаж уменьшилась на 16,66%.Также видно, что предприятие более эффективно использовало свое имущество, на этом сказалось снижение чистой прибыли в 2011 году на 14550 тыс. руб.

2.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и налогообложения

         В соответствии с ФЗ «Об  аудиторской деятельности» ЗАО  «Нива-Агро» Упоровского района Тюменской области не подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Организация, форма и способы  ведения бухгалтерского учета отражены в приказе об учетной политики (Приложение 1), которое утверждено соответствующим приказом директора Яковлева А.П. на основании законодательства Российской Федерации.

Для ведения синтетического и аналитического учёта предприятие  использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и методических рекомендаций по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой. Бухгалтерскую  службу возглавляет главный бухгалтер.

Система организации бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечить:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и финансовых  результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

- формирование информации  необходимой для исчисления налогов  в соответствии с требованиями  налогового законодательства;

- контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение  и предотвращение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление внутрихозяйственных  резервов.

В соответствии с этими  требованиями, исходя из конкретных условий  хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета следует считать:

- формирование достоверной  информации о состоянии имущества,  обязательств, результатах деятельности;

- повышение оперативности  бухгалтерской информации о доходах  и расходах в разрезе их  видов и места возникновения.

При журнально-ордерной форме  учета применяются два вида бухгалтерских  регистров: журналы ордера и вспомогательные  ведомости. В состав регистров журнально-ордерной формы учета имеются листки-расшифровки, разработочные таблицы и Главная  книга.

Содержание регистров  бухгалтерского учета и  внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

При оформлении хозяйственных  операций применяются типовые формы  первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России.

Для оформления финансово-хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, разрабатываются необходимые  формы учетных документов, которые утверждаются генеральным директором отдельным приказом и являются приложением к учетной политике.

Основной формой бухгалтерской  отчетности  является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту  синтетических счетов и субсчетов  на начало  и конец отчетного  периода, взятых из Главной книги. Обороты  по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов ордеров (например, журнала-ордера №6 АПК, №7 АПК,№8 АПК,№10 АПК). Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из журналов ордеров. Вся документация организации хранится в архиве, который оснащён стеллажами и сейфом, в соответствии с правилами организации архивного дела документы хранятся не менее 5 лет.

Расчеты с дебиторами  и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. Штрафы, пени, признанные должником  или по  которым поступило решение  суда, относят на финансовые результаты ЗАО «Нива-АГРО». Банки, обслуживающие предприятие – ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» и ФАКБ ЗАО

«ТЮМЕНЬАГРОПРОМБАНК»

ЗАО «Нива-Агро» применяет  общую систему налогообложения.

Общая  система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2010 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды).

Ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер.

Для учета расчетов по налогам и  сборам на предприятии предназначен счет: 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открыты субсчета – 68-1а  «Перечисление НДС»,68-1»Расчеты НДС»,68-2 «Земельный налог»,68-4 «Транспортный  налог»,68-5 «Налог с продажи»,68-6 «ЕНВД»,68-7 «Налог на прибыль»,68-9 «Экология». По дебету счета 68 отражают перечисление налогов, а по кредиту – начисление налогов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная прибыль. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов.

При этом осуществляется раздельный аналитический учет доходов и  расходов по видам деятельности, облагаемыми по ставке 0% и 20% с отражением результата в налоговых регистрах.

Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально выручке  соответствующего вида деятельности.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами  по налогу являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода  исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа.

Моментом определения налоговой  базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи преимущественных прав.

В случаях если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его отгрузке.

В целях формирования достоверной  базы по НДС ведется раздельный учет доходов от реализации продукции, товаров (работ, услуг),подлежащих и не подлежащих налогообложению. При этом аналитический учет доходов от реализации продукции, товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, ведется раздельно по ставкам налога(0%,10%,18%).

Налоговым периодом по НДС является квартал.

По налогу на имущество объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Налог на имущество формируют расходы  организации по обычным видам  деятельности, и отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 26»Общехозяйственные расходы» корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».