Ижевск 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1.Аудит учета готовой продукции  и ее реализации…………………….4

1.1 Цели и задачи  аудита учета готовой продукции  и ее реализации 

1.2 Источники  информации аудита выпуска готовой  продукции и ее реализации…………………………………………………………………………5

1.3.Методика  аудиторской проверки выпуска  готовой продукции и ее реализации 

1.4 Типичные  ошибки……………………………………………………………8

Глава 2.Организационно-правовая экономическая  характеристика ООО «Саваж».

2.1. Местоположение  и правовой статус ООО «Саваж»………………… ….10.

2.2. Организационное  устройство ООО «Саваж»…………………………...11

2.3.Анализ  финансово-экономической деятельности  организации………..12

2.4.Организация  бухгалтерского учета в ООО  «Саваж»…………………….17

2.5.Синтетический  и аналитический учет реализации  готовой продукции.

Глава 3.Проведение аудиторских процедур при проверке учета выпуска продукции  и её реализации ООО «Саваж»…………………………………..20

3.1.Планирование  и методика проведения аудита  учета отгрузки и реализации  готовой продукции

3.2.Уровень существенности. Уровень рисков на основании  данных 2010 года ООО «Саваж»…………………………………………………………………….27

3.3.Проверка  системы внутреннего контроля………………………………..29

3.4. Отчет по  результатам аудиторской проверки………………………………..32

Выводы  и предложения………………………………………………………..39

Литература ……………………………………………………………………40                                                                                           Приложения……………………………………………………………………..41 
 

ВВЕДЕНИЕ   

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.                                                                                      В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.                                                               В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита выпуска готовой продукции и ее реализации.                                                                           Актуальность изложенного вопроса определила выбор темы работы, цель которой - раскрыть практику учета готовой продукции и ее реализации в ООО «Саваж» и оценить достоверность бухгалтерской отчетности.                                     Объем реализации продукции– это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.                                                            В первой главе описываются методика проведения аудита, дается характеристика основных направлений.                                                                Во второй главе рассматриваются вопросы организации и управления исследуемого предприятия ООО «Саваж».                                                       Третья глава предусматривает рассмотрение вопросов планирования аудиторской проверки                                                                                       Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита отгрузки и реализации готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности  ООО «Саваж» г.Ижевска.

Задачами  курсовой являются:

• изучение положений и правил, регулирующих порядок, организацию и методику проведения финансово-хозяйственного контроля в РФ;
• изучение нормативно-правовой, методической и другой специальной литературы, относящейся непосредственно к выбранной теме;
• рассмотрение реализации готовой продукции, как объекта финансово-хозяйственного контроля;
• изучение организации и методики проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции;
• получению практических навыков по методике оформления результатов проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции .

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты РФ, научные труды и учебные пособия  по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также материалы практики.

Глава1.Аудит учета готовой продукции и ее реализации.

1.1 Цели и задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации

Цель  аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Таблица 1 Задачи аудита учета  готовой продукции  и ее реализации

1.2 Источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.

1.3.Методика аудиторской проверки выпуска готовой продукции и ее реализации

При подготовке программы аудита оценивается система  внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования.

На начальной  стадии проверки цикла выпуска и  продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной  политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов  учетной политики: методы определения  даты реализации продукции для целей  налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической  себестоимости продукции (счет 20); способы  учета выпуска готовой продукции  с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам  выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной  политики могут контролироваться и  группироваться в рабочем документе  аудитора.

Для проверки объема производства продукции и  полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи  на склад готовой продукции (по фактической  себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с  оборотами по кредиту счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных  сомнений в полном оприходовании  выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе  материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется  по данным производственных отчетов, отчетов  о движении материальных ценностей  на складах, накладных на отпуск или  передачу готовой продукции.

Проверяя  правильность учета отгруженной  продукции, аудитор должен убедиться  в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных  цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции  носят систематический характер и являются типичными, они могут  контролироваться выборочно. В выборку  следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям  и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие  договоров поставки, в которых  предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности  на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная  по таким договорам до момента  ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка  готовой продукции по фактической  себестоимости определяется как  алгебраическая сумма отгрузки по учетным  ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной  цены к сумме остатка готовой  продукции на начало периода и  ее выпуска за период по учетной  цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения  в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному  контролю подвергаются и расходы  на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение  таких расходов должно производиться  пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической  себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Результаты  проверки оформляются в форме  рабочих документов аудита организации  аналитического и синтетического учета  выпуска и реализации готовой  продукции.

4. Типичные ошибки

-включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

-применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

-ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

-отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

-не включение в выручку суммовых разниц;

-несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

неправильный  расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам);

-неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

-несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

-неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

-отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

-отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

-неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

-некорректная корреспонденция счетов;

-наличие сальдо на сч. 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

-отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя сч.90 «Продажи»; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Организационно-правовая экономическая характеристика ООО «Саваж».

2.1. Местоположение и  правовой статус  ООО «Саваж». 

Общество  с ограниченной ответственностью «Саваж»  начала свою деятельность в апреле 2005 года. ООО «Саваж» в своей  деятельности руководствуется Федеральным  законом РФ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» ,Гражданским  кодексом РФ, действующим законодательством  РФ и УР, а также настоящим Уставом.

Общество  является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, свои счета в банковских учреждениях, фирменный знак, печать ,штампы и  другие средства визуальной идентификации.

ООО «Саваж»  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных  с деятельностью Общества, в пределах стоимости оплаченных ими долей  в уставном капитале.

Общество  в праве осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством  РФ.

Цели  и предмет деятельности ООО «Саваж»

Основными направлениями деятельности является :

-торгово-закупочная  деятельность, организация оптовой,  розничной и комиссионной торговли  в порядке, установленным  действующим  законодательством;

-проектирование  и оказание услуг в области  пожарной безопасности;

-производство  и разработка химических средств;

И т,д.  [Из устава организации]

Основной  целью Общества с ограниченной ответственностью «Саваж» является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  и удовлетворения общественных потребностей в работах ,товарах и услугах.

2.2. Организационное  устройство ООО  «Саваж».

Структура организации - это логические взаимоотношения  уровней управления и функциональных областей, построенные в такой  форме, которая позволяет наиболее эффективно достигать целей организации.

Высшим  органом управления ООО «Саваж»  является общее собрание его участников. В организации  имеется два  учредителя которые являются исполнительным органом и осуществляют текущее  руководство его деятельностью  и подотчетный общему собранию.

Штат  сотрудников ООО «Саваж» не велик-5 человек. Возглавляет фирму директор; ведение бухгалтерской и финансового  учета возложено на директора т.к .в штатном расписании бухгалтера нет. Контролирует и координирует работу  всех работников коммерческий директор фирмы.

Компетенция органов управления обществом ,и  порядок принятия ими решений  и выступления от имени общества определяется в соответствии с ГК РФ законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества [1]

Для осуществлении  контроля финансово-хозяйственной  деятельности организации действует  ревизионная комиссия ,численный  состав которого определен общим  собранием участников ООО «Саваж» . По итогам проверки составляется заключение .

Общество  ведет оперативный, бухгалтерский , налоговый и статистический учет в соответствии с порядком ,предусмотренным  действующим законодательством.

2.3.Анализ  финансово-экономической  деятельности  организации.

Финансовое  положение предприятия характеризуется  размещением и использованием средств  организации. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основными  факторами, определяющими финансовое положением, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности  собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости  оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется  финансовое положением, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают  его способность вовремя удовлетворять  платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

Экономические показатели деятельности ООО «Саваж» за 2008-2010г.г.

Таблица 2.

Для того чтобы определить ,как осуществляется деятельность ООО «Саваж» рассмотрим результаты анализа по технико-экономическим  показателям.

Выручка от реализации в 2010году  упала на 23,4% с 2008 года, возможно сказался экономический кризис в стране, упал спрос на продукцию организации.

В то же время снизилась себестоимость реализованных товаров, в 2010г.  на -42,16%  по сравнению с 2008годом.

Так как  себестоимость упала наблюдается  рост валовой прибыли организации от реализации в 2010г она составила 1775000руб и выросла на 136,9%  от 2008 года. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе организации.

Увеличение  прибыли привело к росту рентабельности продаж. которая показывает, какую  прибыль фирма имеет с каждого  рубля продаж. Таким образом в 2008г.он составил 3,6% на 1 руб. продаж, а уже в 2010г. 19,9%, что больше на 16,3%.

Рентабельность  Продаж = Чистая прибыль/Выручка  от продаж;

2008г   Рент Пр.=254000/7150000=3,6%

2009г  РентПр=748000/4283=17,5%.

2010гРентПр=1092000/5477000=19,9%

Фонд  заработанной платы за 2008г составлял 259956 руб.,а в 2010 составил уже 408389,18руб., произошло увеличение на 57 %. Среднесписочная численность увеличилась с 2009г на 1 человека.,с 4 до 5.

По результатам  сравнительного анализа можно говорить о стабильной работе ООО «Саваж»  и его дальнейшей перспективе.

Показатели  ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Таблица 3.

На основании  групп активов и пассивов, определим  ликвидность баланса      За  2008 год: А₁=105 000;А₂=31000;А₃=937000;П₁=307000;П₂=202000;П₄=574000;        А₁<П₁ , А₂<П₂ , А₃>П₃ , А₄<П₄

За 2009 год:

А₁=46 000;А₂=52000;А₃=1670000; П₁=302000; П₂=150000; П₄=1322000;

А₁<П₁ , А₂<П₂ , А₃>П₃ , А₄<П₄

За 2010год;

А₁=383000;А₂=146000 ;А₃=2185000 П₁=301000; П₄=2415000

А₁>П_{1 ,}А₂>П_2, А₃ >П₃ , А₄<П₄

В 2008 - 2010 году выполняется одно условие, показывающее ликвидность баланса (А₃>П₃).

На конец дек. 2009 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,10. На конец дек. 2010 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,27. На конец периода показатель находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено  средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. Следует заметить, что на конец анализируемого периода значение показателя находится выше нормативного уровня (0,5), что конечно же не угрожает финансовой устойчивости предприятия, однако может говорить об избытке собственных средств предприятия и необходимости направления их на развитие.

2008-2010гг .А₄<П₄ означает существование положительных чистых активов организации.

На основе вышеизложенного можно сказать, что ООО «Саваж» является платёжеспособной, а баланс организации – ликвидным. 

2.4.Организация  бухгалтерского учета  в ООО «Саваж».

ООО «Саваж»  ведет бухгалтерский учет и предоставляет  финансовую отчетность в порядке  и в сроки, установленные законодательством  РФ. Финансовый год организации соответствует  календарному.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бухгалтерского учета в ,своевременное  предоставление налоговой и бухгалтерской  отчетности в соответствующие органы ,а также сведений о деятельности организации, несет исполнительный орган Директор фирмы ООО «Саваж»  в соответствии с действующим  законодательством РФ и Уставом.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках.

Учетная политика, организация документооборота устанавливается приказом в начале отчетного года (каждый год) Директором фирмы.

При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитический счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности ; порядок проведения инвентаризации ;правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета. 

2.5.Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции.

В учетной  политике предприятия закреплено, что  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Метод признания  выручки от реализации продукции  – «по отгрузке».

Рассмотрим  ситуацию на фирме за 2009 год.:

В 2009году. изготовлена продукция на сумму 4283000 руб. (без НДС) и оприходована на склад.

отгружена продукция по продажной цене 5 054000 руб., в том числе НДС 770000 руб. Фактическая   себестоимость отгруженной продукции  равна 2 553,000 руб.Валовая прибыль составила 1 288 000руб за 2009 год .В среднем примерно 69% была наценка на готовую продукцию при продаже покупателю. Рассмотрим процесс отражения данных операций в первичных документах и составим бухгалтерские проводки по ним. Таблица № 4

Таблица № 4 Схема бухгалтерских проводок за 2009 год (тыс.руб.)