Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание.

    1. Организационно-экономическая характеристик ООО «Платакс». 

    2. Организация  бухгалтерского учета на предприятии  ООО «Платакс».

    3. Документальное оформление и ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями;

   4. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;

4.1. Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4.2. Порядок учета расчетов  с покупателями и заказчиками;

4.3. Порядок расчетов с бюджетом, общие принципы организации  налогового учета;

4.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и порядок списания просроченной задолженности;

4.5 Инвентаризация расчетов  с дебиторами и кредиторами;

4.6.Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности.

   5. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности:

5.1. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности;

5.2.Анализ оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности;

   6. Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности.

6.1. Планирование аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности;

6.2. Проведение экспертизы  учетной политики, договорных отношений, оценка финансовой отчетности;

6.3. Оценка системы   внутреннего контроля, существенности и аудиторского риска в части расчетов с дебиторами и кредиторами;

6.4 План и программа,  процедуры сбора аудиторских  доказательств

6.5. Проведение аудиторской  проверки операций;

6.6. Заключительный этап  аудиторской проверки.

     Выводы и предложения.

1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Платакс».

Общество с ограниченной ответственностью «Платакс» создано 27 декабря 2008 года и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество учреждено  одним физическим лицом – учредителем, и Устав общества является единственным учредительным документом.

Директором  общества является Пригоренко Дмитрий Евгеньевич.

Место нахождения общества: Оренбургская область, г. Оренбург, Шарлыкское шоссе дом 4.

          Персонал  ООО «Платакс» составляет 10 человек. 

Целями деятельности Общества являются расширение рынка продовольственных товаров, а именно оптовая и розничная торговля свежемороженой рыбой и мясом птицы, а также извлечение прибыли от основной деятельности.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 10 тысяч рублей.

Уставный капитал вносится единственным учредителем Пригоренко Дмитрий Евгеньевич. Его доля составляет 100 % уставного капитала. Он же является директором данной организации.

Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном законом. Реорганизация  общества может быть осуществлена в  форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации вносятся соответствующие изменения в учредительные документы Общества.

Общество может быть ликвидировано добровольно либо по решению суда по основаниям, предусмотренным  Гражданским кодексом.

        Рассматривая основные экономические показатели баланса и отчета о прибыли Приложение № , видно, что предприятие является рентабельным.

Таблица основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Платакс» на 2010г.

* -  Показатели пересчитаны при помощи индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области

      Изучая данные экономические  показатели организации ООО «Платакс» можно сделать следующие выводы:

     Происходит значительное уменьшение  в 2009г по сравнению с 2008г.  таких основных экономических  показателей как: валовая прибыль  на 149 т. руб или на 2% , прибыль  от продаж увеличилась 92т. рубили  на 2%, чистая прибыль увеличилась на 73 т. руб или  на 2%. Увеличение прибыли от продаж и чистой прибыли в 2009г произошло за счет уменьшения  коммерческих расходов. По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2009г в организации снизился товарооборот, что не совсем положительно характеризует деятельность данной организации. В 2010г по сравнению с 2009г наблюдается увеличение такого показателя - как выручка от продажи товаров на 24932 или  на 22%, а по основным экономическим показателям как: валовая прибыль наблюдается значительное уменьшение – на 3753 или на 61%, прибыль от продаж также уменьшается на 2486 или на 62%, так же наблюдается снижение и чистой прибыли на 1523 или 47%. Снижение этих показателей происходит из-за значительного увеличения себестоимости проданных товаров. Этот показатель в 2010г по сравнению с 2009г увеличился на 28684 или на 27%, что тоже характеризует  не совсем положительно организацию за данный отчетный период. Но все же проанализировав эти экономические показатели можно сделать вывод что хозяйственная деятельность этого предприятия является рентабельным.

2. Организация  бухгалтерского учета на предприятии  ООО «Платакс».

Бухгалтерский учет на ООО «Платакс» осуществляется  бухгалтерией. В состав сотрудников бухгалтерии входят: главный бухгалтер, бухгалтер и кассир.  Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии осуществляется  на основании должностных инструкций.

      Структура взаимосвязи и соподчинения персонала представлена на рисунке1.

Рисунок 1.Структура взаимосвязи и соподчинения персонала ООО «Платакс».

Главный  бухгалтер  обеспечивает  соответствие  осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер назначается на должность и  освобождается  от должности руководителем организации.

Должностная инструкция гл. бухгалтера включает следующие  основные обязанности:

• в установленные сроки составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность и представляет ее в  соответствующие   органы, а также проводит экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности огранизации.
• обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии фирмы.
• несет ответственность за  соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей; взысканием в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины; соблюдением  установленных   правил   и   сроков   проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

Бухгалтер ООО «Сервис-нефтепродукт»  в соответствии с должностной  инструкцией выполняет следующие функции:

• осуществление операций по выписке счетов, счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи и других документов, необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета;    
• предоставление и получение необходимых документов в органах ФНС, проведение сверок;
• вести оперативную работу с органами ФНС, покупателями и прочими организациями по выверке расчетов;    
• проведение инвентаризации в соответствии с установленным порядком;
• готовить документы  для передачи главному бухгалтеру в соответствии с установленным порядком.

     Кассир    выполняет следующие должностные обязанности.

• осуществлять операции  по  приему,  учету,  выдаче  и  хранению денежных средств  и  ценных  бумаг  с  обязательным  соблюдением  правил, обеспечивающих их сохранность;
• получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для  получения  безналичным путем в  учреждениях  банка;
• вести  журнал кассира-операциониста, составлять кассовый реестр, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;
• составлять кассовую отчетность.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением  электронно-вычислительной техники. Бухгалтерский учет автоматизирован,  программное обеспечение  бухгалтерии представлено: «1С Предприятие» и «Клиент-Сбербанк». В программе «1С Предприятие»  ведется весь бухгалтерский и налоговый учет, в ней формируются все основные   первичные документы, журналы-ордера и ведомости, главная  книга и т.д. Все начисления заработной платы, амортизации основных средств, расчет налогов и сборов и формирование отчетности производится так же с помощью этой программы.

С помощью программы  «Клиент-Сбербанк» осуществляется связь в двустороннем порядке между  организацией и  банком, в котором отрыт расчетный счет.

Для своевременно ознакомления  и использования в процессе работы всех необходимых инструкций, правовых документов,  положений и статей периодической литературы по бухгалтерскому  и налоговому учетам используется специализированная программа «Консультант Плюс».

Все программы периодически обновляются, тем самым  бухгалтерский  учет видеться в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации, с учетом вносимых изменений и поправок.

В соответствии с Федеральным законом  № 129-ФЗ в целях  соблюдения на предприятии в течение отчетного единой политики (методики) учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества  руководителем ООО «Сервис-нефтепродукт» ежегодно утверждается учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету.

Организация использует  рабочий план счетов, разработанный  на основе типичного плана счетов, утвержденного приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н.

ООО «Платакс» применяет упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения. Налоговой базой при этом является разница между доходами и расходами, с которой 15% подлежат уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Бухгалтерский учет в  ООО «Чеширский кот» осуществляется с применением ЭВМ при помощи: 1С: Упрощенная система налогообложения версии 7.7; 1С: Зарплата + кадры; специально разработанной программы 1С для торговых точек, с помощью которой осуществляется учет поступления и продажи товаров в магазинах Красный куб.

При работе с банками применяются специальные программы «Банк-клиент». В ООО «Чеширский кот» таких программы две, т.к. предприятие имеет два расчетных счета – в Орском ОСБ № 8290 и в ОИКБ «Русь» (ООО) – в Оренбурге. Данные программы применяются для двусторонней связи между предприятием и банком. Предприятие получает информацию от банка по своему расчетному счету – электронные выписки, текущую информацию об остатке средств на расчетном счете, программные обновления и отправляет электронные платежные поручения для исполнениях их банком. Так же при помощи специального приложения программы Банк-клиент осуществляется перечисление заработной платы сотрудников на их пластиковые карты. В ООО «Чеширский кот» сотрудники, работающие в городе Орск, пользуются пластиковыми картами Сбербанка, а сотрудники в городе Оренбург – пластиковыми картами системы «Золотая корона» банка «Русь».

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Чеширский кот» осуществляется специально учрежденной для этого  службой, состоящей по штатному расписанию из двух человек: Главного бухгалтера и Бухгалтера.

Распределение обязанностей работников бухгалтерии осуществляется в соответствии с должностными инструкциями.

Так Главный бухгалтер  предприятия выполняет следующие  основные функции:

- обеспечивает  контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета   всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии фирмы.

- определяет направления  и принимает решения  о расходовании средств с рублевых и валютных счетов фирмы.

- в установленные сроки  составляет бухгалтерскую отчетность и представляет ее в  соответствующие   органы, а также проводит экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности фирмы.

- обеспечивает достоверный   учет  исполнения  смет   расходов,   реализации продукции и других работ.

- ведет точный учет  результатов хозяйственно-финансовой  деятельности фирмы в соответствии с установленными правилами.

- обеспечивает  правильное начисление и своевременное  перечисление платежей в государственный  бюджет,   взносов   на    государственное    социальное страхование, погашение в  установленные  сроки  задолженности   банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы.

- обеспечивает своевременную  организацию работ по оформлению  материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в  судебные  и следственные органы.

- осуществляет  определение  направлений  (по  согласованию  с   директором) и принятие  решений  о   расходовании  средств  с   рублевых и валютных счетов фирмы, а также учет других операций по счетам в кредитных организациях.

- принимает решения (по  согласованию с директором) о привлечении заемных средств и своевременное  погашение  задолженности  по ним, отражение финансовых операций в бухгалтерском учете.

- обеспечивает составление  достоверной бухгалтерской и  налоговой  отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам.

- осуществление экономический  анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных  резервов,  предупреждения   потерь и непроизводительных расходов.

- и др. (Приложение        )

Бухгалтер ООО «Чеширский кот» в  соответствии с должностной инструкцией  выполняет следующие функции:

- осуществляет контроль за соблюдением  кассовой дисциплины на торговых  точках;

- осуществляет начисление  и выплату заработной платы  по предприятию;

- контролирует правильность  составления товарных отчетов  подразделений;

- отражает в  первичных документах бухгалтерского  учета движение денежных средств;

- контролирует  движение денежных средств на  банковских счетах предприятия;

- оформляет  платежные поручения и своевременно предоставляет их в банк;

- осуществляет  контроль за своевременностью  и правильностью оприходования  и списания денежных средств,  за составлением кассовых и  иных денежных отчетов;

- производит платежи в федеральный и местный бюджеты;

- производит расчеты платежей по договорам аренды, контролирует правильность и своевременность платежей;

- обеспечивает  сохранность документов бухгалтерского  учета;

- оформляет  документы бухгалтерского учета  для передачи в архив;

- участвует  в проведении инвентаризаций;

- замещает Главного  бухгалтера;

- выполняет  другие поручения главного бухгалтера. (Приложение       )

Документооборот на предприятии осуществляется в  следующем порядке:

 Бухгалтерский учет в организации ООО «Платакс» автоматизирован и осуществляется при помощи программы «1-С Бухгалтерия 7». Рассматривая основные экономические показатели баланса и отчета о прибыли Приложение № 3, 4, видно, что предприятие является рентабельным.

1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1Расчеты с подотчетными лицами.

Подотчетными  лицами в организации ООО «Платакс» являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет на административно-хозяйственные расходы, оформлен приказом по организации.

Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется в соответствии с тем, что необходимо приобрести организации. В большинстве случаев в данной организации авансы выдаются на приобретении ГСМ, а также на покупку канцелярских принадлежностей, на приобретение предметов необходимых организации для хозяйственной деятельности (ведра, тряпки, моющие средства и т.д.), чеки системы связи и т.п.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.

      Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, счета и др.). Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчете, а руководитель организации утверждает отчет. Затем авансовый отчет принимается к учету.

Пример: 17 октября 2011г. из кассы организации были выданы денежные средства подотчетному лицу  Пригоренко Д.Е. на оплату справки от нотариус, на оплату чеков систем связи на что был выписан расходный кассовый ордер и на оплату справки из санитарно эпидемиологической станции. На оплату справки с СЭС приложен кассовый расходный ордер. Приложение №7.

        20 октября 2011г. Пригоренко Д.Е. предоставляет авансовый отчет об израсходованной части денежных средств.  Приложение № 8.

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями  почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др.

Остаток неиспользованных сумм сдаются подотчетными лицами в кассу по приходным кассовым ордерам, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Денежные  средства, полученные под отчет, расходуются  строго по назначению. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Синтетический и аналитический учет расчетов с  подотчетными лицами ведется в ведомости по каждой сумме, выданной под отчет. Приложение № 9. В регистре отражаются выдача денежных средств под отчет в разрезе корреспондирующих счетов и списание задолженности при представлении авансовых отчетов с отнесением расходов на счета затрат, запасов и др.

1.2.Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги.     

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникающих между организациями по сделкам в организации ООО «Платакс», оформляются договорами купли-продажи, поставки. Приложение № 10, 11.

Для учета  расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами за поставленные товары, выполненные работы, услуги.

Основанием  для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки – в большинстве случаев это поступления товаров для продажи а также выполнение каких либо работ и услуг.

Основными реквизитами счета-фактуры являются:

• номер документа и дата его составления;
• сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его 
  юридический адрес, соответствующий учредительным документам, 
  идентификационный номер и др.);
• сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового 
  адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;
• сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его 
  юридический адрес, идентификационный номер и др.);
• сведения об условиях поставки, включая сведения о транспортировке груза;
• формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты 
  наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.);
• сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказанных услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, 
  размеры, номера моделей);
• единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;
• стоимость товара, включая НДС и без НДС.

       Пример: ООО «Платакс» 7 сентября 2011г поступил товар от ООО «Милк Трейд» на сумму 628 388 руб 00 коп. Данный товар был принят с сопроводительными документами – Товарная накладная и Счет-фактура  № 51524 от  7 сентября 2011г. Приложение № 12, 13, а также документы о качестве товаров. Приложение № 14. в дальнейшем с данной компанией был произведен расчет путем перечисления денежных сумм с расчетного счета ООО «Платакс» на расчетный счет ……ООО «Платакс» заключило договор с ЗАО «Русская рыбная компания» с отсрочкой платежа -5 банковских дней. При данной хозяйственной операции данные требования были соблюдены. Платежное поручение Приложение №15 .

 ООО «Платакс»   также заключает с некоторыми организациями договора с предоплатой за будущее поступление товаров, т.е. Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам совершаемым по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется  по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика. Приложение №16,17.

1.3.Расчеты  с покупателями и заказчиками.

        Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Платакс» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

      При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, накладных.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.