Аудит учета движения материально-производственных запасов. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Факультет: Институт дистанционного образования

Специальность — Национальная экономика

Кафедра - Экономики

АУДИТ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

(Тема  курсовой работы)

КУРСОВАЯ РАБОТА

Студент группы З-3471
Романовская А.О.
(Фамилия И.О.)		(подпись)		(дата)
Руководитель доцент
Плучевская Э.В.
(Фамилия И.О.)		(подпись)		(дата)

 

Томск 2012

 

 

 

 

Содержание

Введение	3	стр.
1. Теоретические  основы учета и аудита движения  материально-производственных запасов	5	стр.
1.1 Планирование аудиторской проверки учета движения материально-производственных запасов	5	стр.
1.2. Формирование  выборки, расчет аудиторских рисков, определение уровня существенности	8	стр.
1.3 Методика проведения аудита  движения материально-производственных  запасов	10	стр.
2. Аудит движения материально-производственных  запасов на примере ООО «Орион  Спецсплав»	13	стр.
2.1 Характеристика предприятия	13	стр.
2.2 Договор на  проведение аудиторской проверки	14	стр.
2.3 План и  программа аудиторской проверки  на предприятии ООО «Орион Спецсплав»	14	стр.
2.4 Аудиторский  отчет и заключение	15	стр.
Заключение	17	стр.
Список использованных источников	18	стр.
Приложение  №1	19	стр.
Приложение  №2	24	стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

 Непрерывность производства  требует, чтобы постоянно находилось  на складах достаточное количество  сырья и материалов, для полного  удовлетворения потребностей производства  в любой момент их использования.  Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что  сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы «с колёс», товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную место в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий и объединений, стоит  в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. 

Целью написания  данной работы является: рассмотреть  порядок проведения аудиторской  проверки движения материально - производственных запасов на предприятии и научиться оформлять аудиторский отчет.

Задачами написания  данной курсовой работы являются:

1. рассмотреть  теоретические основы учёта МПЗ;

2. составить  план и программу аудиторской  проверки движения МПЗ на предприятии;

3. определить  информационную базу для проведения аудиторской проверки МПЗ;

4. проверить  наличие и сохранность МПЗ  в ООО "Орион Спецсплав";

5. проверить  операции по поступлению и  использованию МПЗ в ООО "Орион  Спецсплав ";

6. проверить  порядок налогообложения операций  по поступлению МПЗ в ООО "Орион Спецсплав ";

7. проверить  списание материалов в производство  в ООО "Орион Спецсплав";

8. проверить  операции по реализации МПЗ  в ООО "Орион Спецсплав".

На производственных предприятиях материально - производственные запасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Таким образом ошибки в учётных записях и в оформлении первичной документации по учёту материально - производственных запасов могут оказать значительное влияние на формирование показателей бухгалтерской финансовой отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активов организации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки ведения учёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности.

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы учета и аудита движения материально-производственных запасов

1.1 Планирование  аудиторской проверки учета движения  материально-производственных запасов

 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

 При разработке  общего плана аудита аудитору  необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица;

особенности аудируемого  лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень  компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление  уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных  областей бухгалтерского учета, в том  числе таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

относительную важность различных разделов учета  для проведения аудита;

влияние на аудит  наличия компьютерной системы ведения  учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество  и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может  оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и  требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие  в оказании сопутствующих услуг  аудируемому лицу;

форму и сроки  подготовки и представления аудируемому  лицу заключений и иных отчетов в  соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и условиями конкретного  аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.     

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

 

1.2. Формирование  выборки, расчет аудиторских рисков, определение уровня существенности

При разработке процедур аудита аудиторская организация или аудитор  должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

При получении  аудиторских доказательств аудитор  должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

Компоненты  аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской выборки.

Риск, связанный  с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а  риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

 

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор  может:

отобрать все элементы (сплошная проверка);

отобрать специфические (определенные) элементы;

отобрать отдельные  элементы (сформировать аудиторскую  выборку).

Сплошная проверка, как правило, не применяется, она  может быть целесообразна, если генеральная  совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости.

Аудитор может  решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

понимание деятельности аудируемого лица;

предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

характеристики  и особенности тестируемой генеральной  совокупности.

Аудитор может  решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

При проверке движения материально-производственных запасов нужно будет  изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

При определении  объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор  должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного  метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск и степень отклонения, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборок.

 Оценка аудитором неотъемлемого риска, чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

Факторами, имеющими значение с точки зрения анализа  аудитором ожидаемой ошибки, являются:

степень субъективности, с которой производится стоимостная оценка элементов;

результаты  тестирования средств внутреннего  контроля;

результаты  аудиторских процедур, проведенных  в предыдущие периоды;

результаты  других процедур проверки по существу.

Характеристика  методов отбора совокупности:

1. Случайный  отбор

2. Систематический  отбор

3. Бессистемный  отбор

4. Отбор элементов  для проверки блоками

 

1.3 Методика проведения аудита  движения материально-производственных  запасов

Методика аудита движения материально-производственных запасов содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверка операций с материальными ценностями, анализ их оценки, в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Включает три основных вопроса: инвентаризация; проверка полноты оприходования; анализ правильности списания.

При аудите материально-производственных запасов их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях.

При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на запасы, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур, поступившие в самом начале нового отчетного периода.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости.

Если общая сумма превышает  допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как  следует оценить сальдо отчетов материально-производственных запасов. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование, аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание запасов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

 

 Отпуск же материалов в  цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных запасов. 

При проверке организации учета  движения материальных запасов на складах, прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору  необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материально-производственным запасам списывается полностью на счете 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено  проверке операций по отпуску материальных запасов в производство. Для этой цели на предприятии можно применить  один из следующих методов оценки:

– по себестоимости единицы запасов;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

 

В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а), приходный ордер (ф. № М-4), акт  о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточка учета  материалов (ф. № М-17), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Операции, отраженные в первичном  учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета  материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

         Сдать аудиторский  отчет, заключение. И составить  аудиторское мнение с мерами  по совершенствованию  движения  МПЗ.

2. Аудит движения материально-производственных запасов на примере ООО «Орион Спецсплав»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Орион Спецсплав» как  предприятие для производства лигатур  на основе алюминия, было организовано в 2003 году. На данный момент предприятие  ООО «Орион Спецсплав»  производит лигатуры и сплавы на основе Al, Cu, Ni, легирующие таблетки на основе Fe, Mn, Cr, Ti, Cu, Ni, Mo оксида, ферросплавы (FeNi, FeTi, FeW, FeMo, FeNb и тд), а также вторичные и первичные переплавы различных жаропрочных сталей и сплавов.

Структура органов управления общества состоит из общего собрания акционеров, директора как исполнительного  единоличного органа общества. Административная структура органов управления ООО  «Орион Спецсплав» представлена руководством и главным бухгалтером.

В соответствии с Договором  № 44/22300 от 10 ноября 2011 г., заключенным  с ООО «Орион Спецсплав», аудиторская  фирма ООО «СПб Аудит» выполнила  комплекс работ и услуг по проведению аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности ООО «Орион Спецсплав» за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., включая проверку достоверности отчетности и соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.

Краткая характеристика организации
Полное  наименование	ООО «Орион Спецсплав»
Сокращенное фирменное наименование	ООО «Орион Спецсплав»
Учредители  или участники организации	Объединенная  компания "Российский алюминий" (95%) и физические лица (5%)
Реквизиты свидетельства о регистрации  организации	№456-281.1 ЛГ-321 от 10 января 2003г.
Основные  виды осуществляемой деятельности	производство  лигатур на основе алюминия
Лицензия  на основной вид деятельности	ISO 9001:2008.
Юридический адрес	188300 Ленинградская  область, г. Гатчина, ул. Солодухина, дом 2
Директор	Бондарь Владимир Иванович
Главный бухгалтер	Михайлова Надежда Васильевна
ИНН	4893267529
2.2 Договор  на проведение аудиторской проверки Приложение  №1 Договор   2.3 План  и программа аудиторской проверки  на предприятии ООО «Орион Спецсплав»   Приложение  №2 План и программа проверки

 

2.4 Аудиторский  отчет и заключение

 

Аудиторский отчет

При проведение аудиторской  проверки движения материально-производственных запасов  за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. обноружены ошибки:

1. Инвенатизация показала расхождение с бухгалтерской отчетностью по остаткам на складах предприятия на 63150 руб. по курсу LME убытка.
2. При выборочной проверке первичной документации в приходных ордерах № 10, 25, 31 несоответствие цены за кг с ценом в договоре на поставку лома «Офсет» №45/629, неверная сумма перенесена в журнал регистрации запись № 108, 120, 129 и в ведомость по учету поступления №16. Убыток составил 8073 руб.
3. Величина брака за проверяемый период возрасла по отношению к предыдущему в 1,2%, что составило разницу в 30000 руб.

         Аудиторское заключение

         Аудит планировался и проводился на выборочной основе и включил в себя изучение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информацию о движение материально-производственных запасов.

       Аудит проведен  в соответствии с федеральным  законом «об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства РФ от 16 августа 2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

          Аудитором была проведена инвентаризационная проверка. Были изучены: прих. и расх. ордера, журнал регистрации, ведомости по учету поступления, инструкция о приемке материалов, оборотные ведомости, карточки складского учета, расходные документы по учету материалов, счета-фактуры, акты и другие документы на списание расхода материалов, акты на списание хищений, недостач, потерь, сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10, Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, регистры по учету материалов,  технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов, книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков, таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков,  приказ о проведении инвентаризации, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей,  приказ об учетной политике.

        Аудитор считает, что все хозяйственные операции, проведеные с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. по движению материально-производственных запасов нашли соответствующее отражение в бухгалтерском учете и отчетности.