Аудит учета денежных средств. 2

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Теоретические аспекты  аудита учета ДЕНЕЖНЫХ  средств 5

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ 13

2.1 Характеристика условий  производства 13

2.2 Организация учетной  работы в организации 19

3 Аудит операций  с ДЕНЕЖНЫМИ средствами  в ОАО «НИВА  КУБАНИ» 22

3.1 Планирование аудита  денежных средств  в ОАО «Нива  Кубани» 22

3.2 Проверка правильности документального оформления движения денежных средств в ОАО «Нива Кубани» 32

3.3 Обобщение результатов  аудиторской проверки 35

Заключение 38

Список  используемой литературы 40 

ВВЕДЕНИЕ

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально  новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности  и нового для страны рынка, что  обуславливает необходимость использования  различных методов контроля. В  настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый  аудиторский контроль.

    Денежные  средства - наиболее ликвидная часть  текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам  относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета  денежных средств на предприятии, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета.

     Основная  цель работы – провести аудиторскую проверку учета денежных средств и разработать рекомендации по исправлению выявленных нарушений, установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативные акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

     2. Охарактеризовать финансово-хозяйственное состояние и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Провести планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

     4. Провести аудиторскую проверку учета денежных средств;

     5. Обобщить результаты и разработать рекомендации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ОАО «Нива Кубани».

     Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств на предприятии, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     В курсовой работе используются следующие  методы: статистический монографический, метод двойной записи, инспектирование.

1 Теоретические аспекты аудита учета ДЕНЕЖНЫХ средств

     Денежные  средства - наиболее ликвидная часть  текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам  относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

     Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых  книжках и т.д.

     Основными задачами учета денежных средств  являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и  операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей.

     Для учета кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

     - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

     - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

     - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

     - кассовая книга (форма № КО-4); отчет кассира (форма № КО-4);

     - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

     Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

     План  счетов имеет специальный раздел, предназначенный для учета всех денежных средств, в который входят счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

     Аудиторскую проверку следует начинать с анализа состояние внутреннего контроля, предоставить предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, установить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

     К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся следующие.

     1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

     2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

     3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

     4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

     5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

     6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6 - 07/152 от 5 мая 1994 г.).

     7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

     8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ № 1050-у от 14 ноября 2001 г.).

     9. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ  № 1843-у от 20 июня 2007 г. (действует с 21 июля 2007 г.)).  

     10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

       11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

     12. Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 171 от 31 марта 2005 г.).

     13. Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации № 39 от 23 января 2007г. [1, с.380]

     Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

     Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам), по неиспользованным кассовым чекам (форма №КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4), журнал регистрации показателей регистрации суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин работающих без кассира-операциониста (форма №КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6), сведения о показаниях счетчика контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма №КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма №КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

       Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1); провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям; проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы; убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно.

     Проверка  учета денежных средств начинается с анализа документального оформления кассовых операций, затем следует определить сохранность наличных денежных средств в кассе, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением, полноту и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

     Основными аудиторскими процедурами, используемыми  при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций, проверка и сравнение документов.

     «Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

     1. Прямое хищение денежных средств:

     1.1) ничем не замаскированное;

     1.2) замаскированное неоформленными документами и расписками.

     2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

     2.1) из банка;

     2.2) от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

     2.3) от различных юридических лиц по доверенностям.

     3. Излишнее списание денег по кассе:

     3.1) повторное использование одних и тех же документов;

     3.2) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

     3.3) списание сумм без оснований или по подложным документам;

     3.4) подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

     4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

     4.1) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

     4.2) присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

     5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:

     5.1) с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

     «5.2) поступающими в кассу проверяемого предприятия.

     6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги:

      6.1) без применения контрольно-кассовых машин.

     6.2) без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

     7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

     8. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

     8.1) выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

     8.2) выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

     8.3) выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

     8.4) несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

     8.5) списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

     9. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

     9.1) отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

     9.2) отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

     9.3) несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

     9.4) отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

     9.5) отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

     10. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

     10.1) нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм;

     10.2) некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

     11. Нарушения порядка учета представительских расходов:

     11.1) отсутствие аналитического учета представительских рас ходов в пределах норм и сверх норм.

     12. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

     12.1) некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

     12.2) неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

     КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут следующие штрафные санкции:

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

     Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма № 1), искажена не менее чем на 10 %, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

     Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10 % суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

     2.1 Характеристика условий производства

     ОАО «Нива Кубани» расположен в центральной части Брюховецкого района Краснодарского края в станице Брюховецкой. Центральная усадьба находится в районном центре и в 90 километрах от краевого центра. На севере кооператив граничит с землями СПК «Заря», на юге с ООО УПХ «Брюховецкое», на западе с АО «Победа», с востока с землями АО «Победа». Хозяйство было образовано в декабре 1930 года. С момента возникновения оно было колхозом, агропромышленным товариществом «Нива Кубани», а с 2000 года преобразовано в ОАО «Нива Кубани».

     Транспортную  связь ОАО «Нива Кубани» с  краевым центром осуществляет по дорогам с асфальтобетонным покрытиям, а с производственными участками  по улучшенным грунтовым и гравийным  дорогам. В районном центре расположена железнодорожная станция, но к услугам железной дороги хозяйство прибегает редко.

     Территория  ОАО «Нива Кубани» находится  в центральной степной части  Кубано-Приазовской низменности. Черноземная  зона отличается высоким плодородием, имеет темный, почти чёрный цвет, в ней содержится много гумуса, то есть плодородного вещества, образованного  из растительных и животных остатков.

     Основным  производственным направлением ОАО  «Нива Кубани» является растениеводство. Главная культура растениеводства  зерновые: пшеница, ячмень, кукуруза. Дополнительная культура растениеводства - это производство технических культур: сахарной свеклы и подсолнечника, а также выращивание  овощей и бахчевых культур, картофеля, отведены земли для выращивания  многолетних и однолетних трав, а  также имеются сады.

     ОАО «Нива Кубани» обладает в полной мере всеми ресурсами, необходимыми для успешного сельскохозяйственного  производства. Главное средство производства в сельском хозяйстве — это земля.

     В ОАО «Нива Кубани» принимают трудовое участие члены коллектива и привлеченные по договору граждане. Глава ОАО «Нива Кубани» организовывает списочный учет численности трудоспособных членов семейного коллектива и привлеченных со стороны работников. В указанном списке по каждому работнику отражается данные о возрасте, трудовом стаже, количестве членов семьи, о льготах и обязательствах и т. п., а также делается отметка о времени зачисления в семейный коллектив или приеме на работу по договору и подтверждается местной администрацией.

     Далее приведем данные характеризующие производственные ресурсы предприятия. 

     Таблица 1 – Ресурсы организации ОАО  «Нива Кубани»

     Как следует из таблицы 1, в 2010 году численность  работников сократилось на 42 человека, на предприятии наблюдается текучесть  кадров. Увеличилась площадь земельных угодий на 1 %. Наличие техники в 2010 году по отношению к 2009 году очень сильно сократилось, а именно на 22, 11 %. Повысилась стоимость основных средств по отношению к 2009 году на 9,44 %. Увеличились затраты на основное производство на 20,88 % с 2010 по 2008 год, что способствует повышению себестоимости продукции и снижению прибыли.

     Количество  энергетических мощностей в хозяйстве  в 2010 г. снизилось по сравнению с 2008 г. на 19,11 %, а по сравнению с 2009 г. на 3,35 %. Поголовье скота в 2010 г. по отношению к 2008 г. уменьшилось  на 5,11 %, а по сравнению с 2009 г. увеличилось  на 3,18 %.

     Имеющиеся ресурсы позволили получить соответствующие  результаты, что представлено в таблице 2.  

     Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО «Нива  Кубани»