Аудит учета денежных средств в кассе

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 «Южно-Уральский государственный  университет»

(национальный исследовательский  университет)

Институт экономики, торговли и технологий

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

 

Аудит учета денежных средств в кассе.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине «Аудит»

ЮУрГУ – 080107.2014.ПЗ КР

 

Руководитель

________________ Т. В. Левкутная

______________________2014 г.

Автор работы

    Студент группы ЭТТ-515

  ______________ М.А. Саблина

______________________2014г.

 

 

Работа защищена с оценкой

___________________________

______________________2014г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2014г.

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Институт экономики, торговли и технологий

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

 «080109» Бухгалтерский учет, анализ  и аудит

 

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

___________________ А.Е Шевелев

__________________________2014г.

 

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу студента

_____________________________________________________________________

(Фамилия, Имя, Отчество)

Группа ___________

1. Дисциплина ________________________________________________________

_____________________________________________________________________

2. Тема работы 

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

3. Срок сдачи студентом  законченной работы ___________________2014г.

4. Перечень вопросов, подлежащих разработке

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

5. Календарный план 

Наименование разделов курсовой работы

Срок выполнения разделов работы

Отметка

руководителя

о выполнении

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

 

 

 

Руководитель работы __________________________/Т.В. Левкутная/

(подпись)

Студент _____________________________________/М.А. Саблина/

(подпись)

 

РЕФЕРАТ

 

Саблина М.А. Аудит – Челябинск: ЮУрГУ, ЭТТ-515, 2014. – 40 с., 4 табл.

 

Объект исследования – практические основы аудита на условном предприятии.

Цель первого раздела – изучение и методика аудита условного предприятия, планирование аудита и сбор аудиторских доказательств. В первом разделе рассмотрены правила отражения денежных средств в кассе, основные этапы, по которым проводится аудит денежных средств, также рассмотрены этапы при сборе аудиторских доказательств (подготовительный этап, этап получения аудиторских доказательств и завершающий этап).

Целью второго раздела курсовой работы является изучение и методика аудита, выявление типичных ошибок в проведении аудита. Во втором разделе рассмотрена законодательно - нормативная база, приведены документы, которые необходимы при проведении аудита. Приведены первичные документы (что они в себя должны включать) и также что должна включать в себя отчетность при проведении аудита. Составлен общий план и программа аудита, которые включают этапы проведения аудита, а также подробно описаны аудиторские процедуры и их характеристика. Выявлены типичные ошибки при установлении лимита денежных средств, ошибки в оприходовании денежных средств, ошибки при осуществлении операций с денежными средствами, ошибки в сохранности денежных средств, также ошибки при ведении кассовых операций. Составлены ситуационные задачи и сделаны выводы аудитора по задачам и составлены рабочие документы.

Результаты курсовой работы могут быть использованы на предприятии с целью выявления ошибок при проведении аудита.

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………6

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА……………………………………….8

1.1 Планирование аудита и сбор аудиторских доказательств………….….…….8

  • 1.2 Завершение аудита…...…………………………………………………...….....9

  • Выводы по разделу один………………………………………………………….13
    1. МЕТОДИКА АУДИТА ИССЛЕДУЕМОГО ОБЪЕКТА………………..…...14
    2. 2.1 Цель и задачи аудита………………………………………………….……....14
    3. 2.2 Законодательно–нормативная база, используемая при проведении аудита15
    4. 2.3 Источник информации и объекты аудита………....…………………………17
    5. 2.4 Общий план и программа аудита…...…………………………………….......19
    6. 2.5 Возможные аудиторские процедуры и их характеристика…………………21
    7. 2.6 Типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита………………..23
    8. Выводы по разделу два……………………………………………………………28
    9. 3 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ИССЛЕДУЕМОГО ОБЪЕКТА……30
    10. 3.1 Конкретные ситуационные задачи…………………………………………...30

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………....35

    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….....39

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ВВЕДЕНИЕ

    Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. 
    Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

      1. денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
      2. денежные операции носят массовый и распространенный характер;
      3. подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

    Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

    Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

    В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

    Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей. При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

     

    1.1 Планирование аудита и сбор аудиторских доказательств

    Во время проверки правильности отражения денежных средств в бухгалтерском балансе, аудитор должен сопоставить остатки денежных средств в Главной книге с балансами их выдачи, а после этого сопоставить их с регистрами бухгалтерского учета. Перед заключением договора на аудиторскую проверку проводится предварительное планирование аудита. [9]

    Во время стадии предварительного планирования выясняется нужное количество аудиторов и определяется строки проверки кассовых операций организации:

    1. количество касс в организации; 
    2. какие подразделения имеет организация, каким образом осуществляется расчет с подразделениями (заработная плата, сдача наличности и т.п.); 
    3. сколько кассовых книг ведется в организации или в подразделении; 
    4. расчеты, какого типа проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчет по оплате труда, расчет с заказчиками и покупателями и поставщиками); 
    5. количество расчетных счетов, которыми располагает организация; 
    6. имеет ли организация валютные счета, их количество, проводит ли организация расчет валютой.

    После предварительной экспертизы аудиторская организация определяется с объемом операций, которые осуществляются по кассе организации, а затем проводит сплошной или выборочный метод проверки:

    − аудит денежных документов; 
          − аудит прочих операций в банке; 
          − аудит кассовых операций; 
          − аудит и ревизия расчетных и кредитных операций; 
          − аудит операций на расчетном счете.[11]

    Основные этапы, по которым проводится аудит денежных средств:

    1. Нужно провести планирование программы аудита; 
    2. Получение аудиторских доказательств; 
    3. Изучения рынка, средств компании, также изучается воздействие факторов на аудиторский риск; 
    4. Документирование всего процесса аудита; 
    5. Формирования отчета и аудиторского заключения.

    В России, аудит денежных средств – это новое направление контроля финансовой деятельности.

    Сбор аудиторских доказательств происходит в два этапа:

    1. Подготовительный этап:

    До начала проведения аудита инвентаризации аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:

    - ознакомиться с учетной политикой  аудируемого лица;

    - ознакомиться с порядком проведения  инвентаризации;

    - выяснить частоту проведения  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств;

    - выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период;

    - выяснить, проводились ли внезапные  инвентаризации денежных средств  и денежных документов в кассе;

    - ознакомиться с документацией  по ранее проводившимся аудируемым  лицом инвентаризациям (сличительные  ведомости, объяснительные записки материально ответственных лиц);

    - ознакомиться с номенклатурой  и объемами имущества и выявить  дорогостоящее имущество;

    - проанализировать систему учета  товарно-материальных ценностей;

    - проанализировать систему внутреннего  контроля экономического субъекта, выявить ее слабые и сильные стороны.

    Цель данных контрольных процедур - помочь аудитору в оценке правильности и надежности процедур, проводимых аудируемым лицом, в ходе инвентаризации.[9]

    2. Процедура получения аудиторских доказательств

    При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

    - инспектирования

    - наблюдения

    - запроса

    - подтверждения

    - пересчета

    - аналитических процедур.

     

    Инспектирование.

    Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

    Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

    В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

    Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.[9]

    Аудитору следует:

    - проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

    - проверить соответствие инвентаризационных  описей унифицированным формам;

    - проверить фактическое наличие  материальных ценностей;

    - проверить реальность финансовых  обязательств.

     

    Наблюдение

    Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

    Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать (см. выше) имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

    В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.[15]

     

    Запрос

    Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

    Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

     

    Подтверждение

    Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

    Аудитору следует разослать письменные запросы:

    - дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

    - арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности  к ним не перешло) и пр. с  целью подтверждения находящегося у них имущества;

    - арендодателям, давальцам, поклажедателям  и пр. с целью подтверждения  факта нахождения у аудируемого  лица имущества, не принадлежащего  ему на праве собственности;

    - в других случаях.

     

    Пересчет

    Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

    Аудитору следует принять участие:

    - в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки  надежности средств контроля  и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

    - в проведении контрольных расчетов  создаваемых резервов, числящихся  на счетах бухгалтерского учета  и отраженных в первичных документах.

     

    Аналитические процедуры

    Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

    В процессе аудита аудитору следует:

    - проанализировать утвержденный  порядок проведения инвентаризации  на предмет его соответствия  нормативным актам;

    - проанализировать полученные  результаты текущей инвентаризации  и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;[5], [9]

    - дать оценку состояния и  продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

    Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

     

     

    1.2 Завершение аудита

    По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. 
    Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше. 
    Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса "Денежные средства в кассе", строке 262 баланса "Денежные средства на расчетных счетах", строке 263 баланса "Денежные средства на валютных счетах", строке 264 баланса "Прочие денежные средства" бухгалтерского баланса. [1]

    В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации. 
    Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет,(ф.№4) который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Только в этой форме можно увидеть и определить на сколько фирма платежеспособна и кредитоспособна. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

    Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье. [7]

    Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

    Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года. [10], [11]

    Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

    Цель составления отчета

    Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

    - отражают масштабы денежного  оборота организации (откуда поступили  денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

    - раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

    - показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

    - позволяют установить причины  и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия не доходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

    - позволяют контролировать процесс  обслуживания долговых обязательств  и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.). [13]

    В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.

     

    Выводы по разделу один:

    В данном разделе были рассмотрены основные этапы, по которым проводится аудит денежных средств, также рассмотрены этапы по сбору аудиторских доказательств, которые включают в себя подготовительный этап, процедуру получения аудиторских доказательств, инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Также был рассмотрен этап завершения аудита, где аудитор должен изучить все проведенные процедуры, обобщить полученную информацию, а также выявить существенные ошибки и недостатки.

      

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 МЕТОДИКА АУДИТА ИССЛЕДУЕМОГО  ОБЪЕКТА

     

    2.1 Цель, задачи аудита и законадательно - нормативная база

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. 
    Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.[13]

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. В зависимости от вида денежных средств детализируются и цели проверки, и используемые источники информации.

    В России начало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим основополагающим документом по аудиторской деятельности стал федеральный  закон № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности" и как следствие Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу.[5] 
     
    В настоящее время система нормативного регулирования состоит из шести уровней. Эти уровни условно можно разделить на два вида: 
          Государственные уровни регулирования: 
    1) ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"; 
    2) законодательные и под законодательные нормативные акты; 
    3) федеральные правила (стандарты); 
    4)  нормативные акты министерств и ведомств; 
         Не государственные уровни регулирования: 
    1) правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений; 
    2) внутрифирменные стандарты аудита.[6]

    Основным документом, регулирующим, аудиторскую деятельность в РФ является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие, как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы.[1] Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.[7], [6]. 
    В ст. 1 Закона № 307-ФЗ установлено, что аудиторская деятельность  - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.[6]

    Аудит – независимая экспертиза  финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

    В федеральном законе  № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предлагается материал о стандартах аудиторской деятельности. Согласно ст.9 стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке  качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также требования к подготовке аудитора и оценке их квалификации.[1] 
    В настоящий момент разработаны и утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. В основном российские стандарты разрабатываются на основе международных. Федеральные стандарты имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и проверяемых экономических субъектов, если не оговорено что какое-то положение носит рекомендательный характер.[6]

    Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 
    Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.[16]

    Первичные документы включают: 
    1. Договор на рассчетно-кассовое обслуживание с банком. 
    2. Выписки по лицевым счетам. 
    3. Платежные поручения. 
    4. Мемориальные ордера. 
    5. Платежные требования – поручения. 
    6. Приходные кассовые ордера. 
    7. Расходные кассовые ордера.

    Регистры бухгалтерского учета включают: 
    1) Главную книгу. 
    2) Журналы – ордера № 2,3. 
    3) Ведомость № 2.

    Аудит учета денежных средств в кассе 📙 Курсовая → 🆔 32462

    Аудит учета денежных средств в кассе 📙 Курсовая → 🆔 32462

    Аудит учета денежных средств в кассе