Аудит учета денежных средств на расчетном счете

Курсовая работа

по  курсу «Основы аудита»

на тему:

Аудит учета  денежных средств

на расчетном  счете

Тула 2008

Содержание

  
Введение

Аудит -  это  проверка и подтверждение достоверности  учета, отчетности и финансовых документов,  а также подтверждение соответствия  учетной  политики  предприятия общепринятым стандартам (законодательным и подзаконным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии),  проводимая специализированной (аудиторской) организацией на  договорной  коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. Главная цель аудиторской проверки - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В данной работе рассматривается  понятие и методы бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете банка, методика и программа аудиторской проверки, основные задачи аудита заданного объекта учета, а также типичные ошибки, допускаемые при учете денежных средств на расчетном счете.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств. Расчетные операции организации тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие. Преумножение денежных средств организации на счетах в банках, правильное использование, контроль за их сохранением - важнейшая задача бухгалтерии. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию  знаний в области аудита операций по расчетному счету.

1. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете банка

1.1 Определение и порядок открытия расчетного счета

Порядок совершения денежных операций в безналичной форме  регламентируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.

Для осуществления расчетных  операций в наличной и безналичной форме в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки. Предприятия могут открывать в банках расчетные, а также текущие счета.

Расчетный счет – это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения. Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.

Организации могут иметь  неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с  бюджетом и производить другие расчеты  с любого расчетного счета [10, c.364].

Организации вправе открывать  расчетный счет в любом банке  для хранения денежных средств и  осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. При этом организация обязана уведомить  налоговый орган об открытии в банке соответствующего счета. В случае выявления фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия счета предприятие  предоставляет в банк следующие документы:

• заявление на открытие счета (Прил.5);
• документ о законности образования предприятия (решение учредителей об образовании организации, заверенное нотариально);
• устав предприятия (копия, заверенная нотариально);
• учредительный договор (копия, заверенная нотариально);
• свидетельство о регистрации предприятия; 
• справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде;
• карточка с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также их заместителей с оттиском печати предприятия (требуется 2 экземпляра карточки), заверенные нотариально (Прил.6).

Все указанные документы предоставляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляет договор банковского счета.  Расчетный счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка:

• стоимость открытия расчетного счета;
• стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
• стоимость наличного обращения;
• проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах.

Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется учет движения денежных средств предприятия.

При открытии банковского  счета организации банк (кредитная  организация) обязан известить об открытии счета налоговый орган, в котором организация состоит на учете. Операции по движению денежных средств на счете начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении указанного извещения. За нарушение установленного порядка открытия расчетных и иных счетов предусмотрены штрафные санкции в размере стократного установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда. В случае повторного нарушения указанного порядка открытия счетов может быть принято решение о ликвидации банка, организации [15].

На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим ТМЦ, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам и т.д.[14, c.156]

Хранение денежных средств  на счетах в банках имеет большое  значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;  контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

1.2 Виды операций по расчетному счету

Движение средств на расчетном счете проводится на основании  письменного распоряжения владельцев счета, оформленное такими документами  как платежное поручение, платежное требование, чеки, объявления на взнос наличными.

Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств.

К таким реквизитам относятся:

– наименование плательщика,

– наименование получателя,

– расчетный счет плательщика и получателя,

– корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя,

– наименование продукции или услуг, по которым производятся расчеты и их сумма[5, п.2.10].

Основной частью денежного  оборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения.

В настоящее время  используются разные формы безналичных  расчетов, при которых применяются  различные банковские расчетные документы:

• платежные поручения;
• платежные требования — поручения;
• платежные требования;
• аккредитивы
• расчетный чек и др.[5, п.2.3]

Платежное поручение (Прил.3) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя [5, п.3.1]. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки [15].

При оформлении платежного поручения следует правильно  указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению). При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателя перед их наименованиями обязательно должны указываться идентификационные номера налогоплательщиков. Идентификационные номера налогоплательщиков не указываются в тех случаях, когда получателями или плательщиками являются учреждения Центрального Банка России, нерезиденты.

Платежное поручение  принимается банком от плательщика  к исполнению только при наличии  средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

Платежное требование-поручение представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции выполненных работ или оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика. Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика [15].

При согласии полностью  или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Платежные требования (Прил.4) используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Платежное требование представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег [9, п.9.1]. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.

Платежные требования оформляют, как правило, на сумму не менее  предельной величины, установленной  для банковских операций по безналичному расчету. Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как, он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.  
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет [15].

Аккредитивная форма  расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором  и когда поставщик переводит  покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными)[5, п. 4.2].

При открытии покрытого  аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или  предоставленного ему кредита сумму  аккредитива в распоряжения исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого  аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива  в порядке, определенном соглашением  между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств. Условиями аккредитива  может быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) [5, п. 7.1].

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Без соглашения владельца  расчетного счета банк имеет право  на списание средств в следующих  случаях:

• погашение просроченных ссуд,
• комиссионное вознаграждение за услуги банка,
• по решению суда.

Для учета операций с  наличными денежными средствами на расчетном счете применяются следующие первичные документы:

Объявление  на взнос наличными (Прил.1) – применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)

Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк на имя представителя  предприятия выписывается расходный  кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет специальный бланк «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей, и представляет в банк.

Этот документ состоит  из трех частей:

• объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств;
• квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту;
• ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

После проверки правильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаются непосредственно в приходную кассу банка. Верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру вместо отчета о направлении расхода. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.

Чек (Прил.2)– предназначен для выдачи денежных средств наличными  с расчетного счета. Как правило, чек находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. Заявление на получение чековой книжки подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. После проверки правильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передается в расходную кассу банка, где кассир под расписку на заявлении получает чековую книжку на 25 или 50 чеков.

При получении наличных денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:

– сумма денежных средств, подлежащих получению,

– цели, на которые эта сумма получается (хозяйственные нужды, выплата з/п и т.д.)

Обязательна подпись руководителя предприятия и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе предприятия. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету.

1.3 Корреспонденция счетов. Синтетический и аналитический учет по расчетному счету

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях [11, c.406].

 На предприятии  этот счет активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие денежных средств отражается на предприятии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие денежных средств на расчетном счете. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Остаток на счете 51 отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца[15].

Корреспонденции бухгалтерских  счетов по счету 51 «Расчетные счета»[7].

Таблица 4

Счет 51 «Расчетные счета»                          

Дебет                                                                                               Кредит

Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, по которым зачислены или списаны средства. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии: она осуществляется ежедневно или еженедельно.

Выписки из расчетных  и прочих счетов клиентов в банке  содержат следующие показатели:

• номер расчетного или другого счета клиента;
• дату-период, за который предоставляется выписка;
• остаток средств на начало дня
• номер документа, шифр вида операции банка;
• сумму: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;
• итоги оборотов по кредиту и дебету;
• остаток на конец дня;
• подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

Выписки из счетов в банке  выдаются под расписку в лицевом  счете организации лицам, имеющим  право первой и второй подписи, или  их представителями по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде. При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета.

Выписка - это второй экземпляр  лицевого счета организации, открытого  ей банком Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. На основе выписки с расчетного счета, предоставляемой банком, бухгалтерией предприятия ведется аналитический учет операций на расчетном счете [14, c.160].

Синтетический учет операции по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер  № 2. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №2.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость  итогами.

Обязательное условие  для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

2. Аудит учета денежных средств на расчетном счете банка

2.1 Задачи и информационная база аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

Задачами проведения аудита по операциям на расчетном счете является проверка:

 –правильности оформления расчетных документов в банке;

 – целесообразности совершенных операций;

– соответствия перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

 –соответствия остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

–правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирования в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Информационная  база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

• Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций,
• Инструкции о расчетном и текущем счетах в банках, безналичных расчетах, кредитовании,
• Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :
• договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком,
• выписки по лицевым счетам (выдается банком, если есть движение на расчетном счете),
• платежные поручения,
• мемориальные ордера,
• платежные требования-поручения,
• приходные кассовые ордера,
• расходные кассовые ордера,
• объявления на взнос наличных денежных средств,
• корешки чековой книжки на получение наличных денег.
• Регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
• главную книгу (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам и т.д.).
• журнал-ордер № 2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений)
• ведомость № 2 [15].
• Акты ревизий и аудиторских проверок операций по расчетному счету,
• Информация правовых органов.