Аудит учета денежных средств на расчетном счете. 4

 

 

 

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Восточно-Сибирский государственный  университет технологий и управления

(ФГБОУ ВПО ВСГУТУ)

Межрегиональный институт подготовки кадров

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине:  «Практический аудит»

 

на тему:

 «Аудит учета денежных  средств на расчетном счете»

 

 

 

 

Выполнила: слушатель  набора 2010г.

специальность: Бух.учет, анализ и аудит

№ зач.книжки – 530504 Буянтуева  А.С .

Проверила: Алдарова  Т. М

 

 

 

 

 

 

 

 Улан-Удэ

2012 г.

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..…3

Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской деятельности в РФ

1. Понятие, цель, задачи аудиторской деятельности…………………………..6
2. Принципы аудиторской деятельности………………………………………11
3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ…………….16

Глава 2. Аудит учета денежных средств на расчетном счете банка

2.1 Задачи и информационная база  аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете……………………………………………………….19

2.2 Проведение аудиторской проверки  операций по расчетному счету…….21

2.3 Типичные нарушения действующих  правил ведения операций с  расчетным счетом……………………………………………………………………………….27

Заключение………………………………………………………………………….31

Список использованной литературы……………………………………………..33

Приложения…………………………………………………………………………35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в условиях рыночной экономики следует исходить из принципа - умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Как раз аудит позволяет контролировать операции с денежными средствами, и что особо важно, выявлять резервы повышения эффективности работы с денежными средствами.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие работники допускают нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Поэтому организация  системы расчетов, ее бесперебойное  функционирование является важнейшим  условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями. Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет.

Расчетный счет может  открыть организация, являющаяся юридическим  лицом, а значит, наделенная собственным  имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по  командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства.

При открытии расчетного счета с банком заключается договор  банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и  клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту  право беспрепятственно распоряжаться  своими денежными средствами, ограничения  могут устанавливаться только законом. Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

Для выполнения указанной  цели необходимо в первую очередь  использовать данные бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), регистры синтетического учета операций на счетах в банке, первичные документы, оформляющиеся по операциям по счетам в банке.

При изучении указанной  темы были поставлены следующие задачи:

• Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;
• Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;
• Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству.

 

 

Глава1. Теоретические аспекты аудиторской деятельности

 в Российской  Федерации

1. Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

 Аудит - независимая проверка  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей настоящего  Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

 Коммерческая организация приобретает  право осуществлять аудиторскую  деятельность с даты внесения  сведений о ней в реестр  аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

 Коммерческая организация, сведения  о которой не внесены в реестр  аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

 Аудитор - физическое  лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.¹

Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

 Аудиторская деятельность не  подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии  с законодательством Российской  Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

 Аудиторские организации, индивидуальные  аудиторы (индивидуальные предприниматели,  осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо  иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

 Аудиторские организации, индивидуальные  аудиторы наряду с аудиторскими  услугами могут оказывать прочие  связанные с аудиторской деятельностью  услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового  учета, составление налоговых  расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым  вопросам, представление интересов  доверителя в гражданском и  административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Основная цель аудита проверки операций на расчетных счетах организации - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам,  за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности понимается такая степень  точности данных отчетности, которая  позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Для достижения вышеуказанных целей необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

• составление плана и программы проведения  аудита;
• проведение видов, источников и методов получения  аудиторских доказательств;
• проведение  аудиторской проверки экономического субъекта;
• выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации  аудиторов, не вправе проводить аудит  и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

 До 1 января 2010 года  в порядке, установленном до  дня вступления в силу настоящего  Федерального закона, осуществляются:

1) лицензионный контроль  в соответствии с Федеральным  законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

2) внешний контроль  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  не являющихся членами саморегулируемых  организаций аудиторов;

3) подтверждение соблюдения  аудиторами требования об обучении  по программам повышения квалификации.

 Со дня вступления  в силу частей 1 - 8 статьи 11 настоящего  Федерального закона аудиторы, имеющие  действительные квалификационные  аттестаты аудитора, выданные до  этого дня, вправе:

1) до 1 января 2012 года участвовать  в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора;

(п. 1 в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

2) до 1 января 2013 года сдавать  квалификационный экзамен, предусмотренный  настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется установленное пунктом 2 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

 С 1 января 2012 года  аудиторы, имеющие действительные  квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с  Федеральным законом от 7 августа  2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности", вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона.

(часть 4.1 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 До 1 января 2013 года  организации и физические лица  при вступлении в члены саморегулируемой  организации аудиторов вправе  представлять в саморегулируемые организации аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента.²

 Реестр аудиторов  и аудиторских организаций подлежит  опубликованию саморегулируемыми  организациями аудиторов, сведения  о которых внесены в государственный  реестр саморегулируемых организаций аудиторов до 1 января 2010 года.

 

 

 

 

2. Принципы аудиторской деятельности

При осуществлении своей  деятельности аудиторы должны руководствоваться  принципами независимости, полноты, конфиденциальности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В его статье 12 закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Порядок выплаты и размер денежного  вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

 Каждая саморегулируемая  организация аудиторов принимает  одобренные советом по аудиторской  деятельности правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций.  Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

(часть 2.1 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В случае разглашения  аудиторской тайны аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом  по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны  установить и соблюдать правила  внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.³

 Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний  контроль качества работы, в том  числе предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и  информацию;

2) участвовать в осуществлении  саморегулируемой организацией  аудиторов, членами которой они  являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

 Предметом внешнего  контроля качества работы является  соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего  Федерального закона, стандартов  аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

 Внешний контроль  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  осуществляют саморегулируемые  организации аудиторов в отношении  своих членов.

 Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и требования к организации  указанного контроля устанавливаются  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

 Саморегулируемая  организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

 Плановая внешняя  проверка качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

 Плановые внешние  проверки качества работы каждой  аудиторской организации, проводящей  обязательный аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности организаций,  указанных в части 3 статьи 5 настоящего  Федерального закона, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией  аудиторов, членом которой является  такая аудиторская организация,  не реже одного раза в три  года, но не чаще одного раза  в год начиная с календарного  года, следующего за годом внесения  сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным  органом по контролю и надзору  не чаще одного раза в два  года начиная с календарного  года, следующего за годом внесения  сведений об аудиторской организации  в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

 Основанием для  осуществления внеплановой внешней  проверки качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора  может являться поданная в  саморегулируемую организацию аудиторов  или уполномоченный федеральный  орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

 Уполномоченный федеральный  орган по контролю и надзору  обязан проинформировать саморегулируемую  организацию аудиторов, членом  которой является проверенная  аудиторская организация, о результатах  проверки и решении, принятом  в отношении указанной аудиторской организации.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает  одобренный советом по аудиторской  деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с  настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности:

1) определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в  соответствии с международными  стандартами аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, а также саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 Стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой  организации аудиторов:

1) определяют требования  к аудиторским процедурам, дополнительные  к требованиям, установленным  федеральными стандартами аудиторской  деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

3) не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации  аудиторов.

Уровень	Наименование	Состав документов
1 уровень	Законодательный	Федеральные законы
2 уровень	Нормативный	Указы президента, постановления  правительства РФ
3 уровень	Методологический	Приказы, инструктивные  письма министерств и ведомств
4 уровень	Организационный	Организационно-распорядительная документация СРО, аудиторских организаций