Аудит учета добавочного капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение вопросов аудита учета добавочного капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующиx задач:  - рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта буxгалтерского учета;                                                                                               - проанализировать сущность и меxанизм формирования добавочного капитала;                                                                                                                    - рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;                                                                       - изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.                                 - разработать общий план и программа аудиторской проверки учета добавочного капитала в объекте исследования;                                                    - провести аудиторскую проверку операций по учету добавочного капитала в объекте исследования,                                                                                              - оформить результаты аудиторской проверки и разработать рекомендации по устранению недостатков учета операций по учету добавочного капитала в объекте исследования.

Актуальность изучения аудита добавочного капитала состоит в том, что добавочный капитал - составная часть собственного капитала организации. При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Добавочный капитал аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации, является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

1.Теоретические аспекты  аудита использования и формирования  добавочного капитала.

1.1 Цели и задачи аудита формирования и  использования добавочного капитала.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.,

 Аудит - независимая проверка  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Различают следующие виды аудита:

Классификационный признак	Виды аудита
По стадии развития	Подтверждающий;              Системно – ориентированный;              Аудит, основанный на риске.
По характеру заказа	Обязательный; Инициативный
По периодичности проведения	Первоначальный; Согласованный.
По сфере деятельности экономического субъекта	Общий; Банковский; Страховой; Аудит бирж; Внебюджетных фондов; Инвестиционных институтов.
В зависимости от исполнителей	Внешний; Внутренний.

 

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и  ведение бухгалтерского учета, составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной  деятельностью, в том числе по  вопросам реорганизации организаций  или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных  с аудиторской деятельностью.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

1)независимость;

2)честность

3)объективность;

4)профессиональная компетентность и добросовестность;

5)конфиденциальность;

6)профессиональное  поведение.

Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала. 

Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. 

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативное регулирование аудита добавочного капитала.

Порядок бухгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются следующими нормативными документами:

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18.09.2006);

Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 26.03.2007);

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с изм. и доп. от 25.12.2007);

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006);

Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов. Возможность же выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий,

которые указаны в ст. ст. 28 и 29 Федерального закона N 14-ФЗ и ст. ст. 42 и 43 Федерального закона N 208-ФЗ.

Остается уточнить, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.

На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.

Предназначение же сумм добавочного капитала, которые были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.

В действующей сегодня Инструкции по применению Плана счетов нет положений о возможности направления части добавочного капитала организации на покрытие убытков. Хотя в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 [8], такая возможность предусматривалась.

Прямого запрета на использование суммы добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует. Единственное ограничение, как было сказано выше, установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи. Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному

имуществу, например эмиссионный доход.

В случае снижения курса иностранной валюты с отчетной даты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.

Таким образом, анализ структуры добавочного капитала позволил выявить такой недостаток, как отражение неоднородных элементов капитала по своему экономическому содержанию на одном и том же счете. Это касается прироста стоимости имущества, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Резерв по переоценке имущества".

 На взгляд автора, нецелесообразно  на счете 83 "Добавочный капитал" отражать резерв от переоценки  имущества. По мнению одного из  ведущих специалистов в области  бухгалтерского учета в России В.Ф. Палия, данное предложение обусловлено тем, что счет предназначен для отражения экономически однородных объектов учета.[7]

 В состав добавочного  капитала возможно отнесение  эмиссионной премии, поскольку она  имеет общий источник образования с основным капиталом, являясь при этом добавочным капиталом. То же самое можно сказать и о положительной курсовой разнице, так как при продаже акций по цене выше номинальной стоимости наряду с ранее авансированным основным капиталом образуется добавочный капитал.

 Чего нельзя сказать  о резерве по переоценке имущества, так как по своей сути данный  резерв - "воздух". В связи с  чем считается более целесообразным  данный резерв исключить со  счета 83 "Добавочный капитал" и  отражать его на отдельном  счете "Резерв по переоценке основных средств".

 Вместе с тем в  целях сохранения первоначальной  стоимости объекта основных средств  сумму переоценки целесообразно  отражать на специальном субсчете "Переоценка основных средств" [7, стр.51].

 Представляется целесообразным учитывать отдельно на счете 83

"Добавочный капитал" эмиссионную премию, предназначенную  исключительно для отражения  в учете операций по размещению  и аннулированию акций, а также  положительные курсовые разницы - специфические объекты бухгалтерского  наблюдения, связанные с инвестированием капитала.

 В связи с чем  бухгалтерский учет добавочного  капитала рекомендуется вести  на счете 83 "Добавочный капитал" в разрезе двух субсчетов:

- 1 "Эмиссионная премия" - для отражения дохода при  реализации акций по цене выше номинальной стоимости;

- 2 "Положительная курсовая  разница" - для отражения дохода  при взносах учредителей в  иностранной валюте.

 Кроме того, в составе  бухгалтерской отчетности (форма N 1 "Бухгалтерский баланс") добавочный  капитал следует подробно раскрывать по составляющим, основываясь на данных аналитического учета добавочного капитала.

 

 

 

 

 

 

1.3 Методика аудита формирования  и использования Добавочного  капитала.

Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки (табл. 1). 
Таблица 1 
Вопросник для оценки состояния внутреннего контроля 
порядка формирования и использования добавочного капитала

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
1	Организован ли учет добавочного капитала по субсчетам?
2	Учтен ли на балансе добавочный капитал в части дооценки: основных средств; нематериальных активов?
3	Отражается ли на счете 83 "Добавочный капитал" уменьшение в случае списания ранее переоцененных: основных средств; нематериальных активов?
4	Продавались ли организацией акции (доли) выше номинальной стоимости?
5	Проводилась ли в предыдущем году переоценка: основных средств; нематериальных активов?
6	Проводилась ли в проверяемом году переоценка: основных средств; нематериальных активов?
7	Осуществлялись ли иностранными организациями взносы в иностранной валюте в уставный капитал организации?
8	Вносились ли вклады в имущество обществ с ограниченной ответственностью?
9	Направлялись ли средства добавочного капитала на увеличение уставного?
10	Направлялись ли средства добавочного капитала на выплаты учредителям?

При составлении плана и программы проверки следует иметь в виду, что порядок формирования и использования добавочного капитала регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. 
Основные направления аудита добавочного капитала и необходимые для его проведения аудиторские процедуры представлены в табл. 2. 
Таблица 2 
Фрагмент программы аудиторской проверки 
добавочного капитала

Направления аудита	Аудиторские процедуры
Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности расчета суммы дооценки нематериальных активов и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
Аудит источников формирования добавочного капитала	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по взносам в уставный капитал, и их отражения в бухгалтерском учете. Проверка восстановленной учредителями суммы НДС, переданной организации вместе с имуществом, имущественными правами при внесении их в уставный капитал. Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов в имущество обществ с ограниченной ответственностью
Аудит использования добавочного капитала	Проверка правильности определения направлений использования добавочного капитала и обоснованности записей в аналитическом учете

 

 

При проверке правильности расчетов сумм дооценки основных средств следует иметь в виду, что это наиболее распространенный источник добавочного капитала. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. 
При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.