Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

. Аудит  учета затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические  аспекты бухгалтерского учета на производство продукции работ

1.1.Общие правила  бухгалтерского учета расходов

1.2.Состав и  классификация расходов на производство

1.3.Правила формирования  себестоимости продукции, работ,  услуг

Глава 2. Учет затрат на производство в ООО «ЭнергоСервис»

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

2.2. Организационная  структура предприятия

2.3. Основные  методологические принципы, заложенные  в учетной политике предприятия

2.4. Порядок учета  расходов и формирования себестоимости  продукции, работ, услуг

2.5. Совершенствование  бухгалтерского учета затрат  на производство продукции, работ,  услуг

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы. Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость  учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий, эффективности  каждого принимаемого решения и  их влияние на финансовые результаты. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает  необходимость совершенствования  и создания четкой системы учета  и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Проблема расчета  себестоимости сегодня состоит  в том, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на правомерности включения расходов в себестоимость продукции по предприятию в целом и ориентирован в большей степени на налоговый  учет, казалось бы, бухгалтерский учет себестоимости больше не нужен, можно  вести один налоговый. Но это не так  «… никто не отменял обязанности  организаций вести бухгалтерский  учет и представлять бухгалтерскую  отчетность всем заинтересованным пользователям  …, а поскольку расчет «бухгалтерской » себестоимости на сегодняшний  день несколько сложнее, чем налоговой», то именно ее предлагают взять за основу авторы книги «Учет : бухгалтерский и налоговый» под ред. Г. Ю. Касьяновой. В результате возникает объективная необходимость каждого предприятия наладить четкую систему бухгалтерского учета затрат на производство и формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Актуальность  данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСервис».

Предметом работы является система бухгалтерского учета  затрат на производство продукции, работ, услуг.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на производство и разработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ь исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат,

ь проанализировать практику учета затрат в ООО «ЭнергоСервис»,

ь сформулировать основные направления совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

Период исследования: первое полугодие 2008 года.

Методологическую  и теоретическую основу работы составили  действующие принципы, правила и  методологические положения по организации  бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных  и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета.

В процессе выполнения работы были использованы приемы и  методы экономического анализа, научной  абстракции и моделирования, логические и экономико-математические методы, позволяющие наиболее полно изучить  исследуемую проблему.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной  темы, дана оценка современного состояния  решаемой проблемы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические  основы бухгалтерского учета затрат: их сущность, классификации, системы  учета, поведение. Вторая глава содержит анализ учета затрат на примере ООО "ЭнергоСервис". В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на производство.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

1.1 Общие правила  бухгалтерского учета расходов

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н (ПБУ 10/99), расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение расходов позаимствовано из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [6].

Пунктом 3 ПБУ 10/99 установлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов организации  не признается расходом для целей  бухгалтерского учета.

Так что же такое  расходы? В соответствие с ПБУ 10/99 все расходы организации можно  разделить на две основные группы:  

расходы по обычным видам  деятельности - затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

 Т.е. это  расходы, связанные с выпуском  продукции, выполнением работ  или оказанием услуг. Они учитываются  на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 прочие расходы - расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Но не все  расходы могут быть приняты к  бухгалтерскому учету, а только те, которые удовлетворяют следующим  условиям (п. 16 ПБУ 10/99):

расходы должны производиться  в соответствии с  конкретным договором, требованиям законодательных  и нормативных  актов, обычаями делового оборота. Т.е. каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета [11]. Амортизация основных средств и нематериальных активов считается расходом исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации [1, 305]. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Начисление налогов, включаемых в себестоимость (единого социального налога и др.) осуществляется на основании действующего законодательства, которым определяется объект налогообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты [11, 93].

Ч сумма расходов должна быть определяемой. В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами договора. При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (работы услуги) или осуществляются иные расходы. При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходов включаются проценты за кредит. Величина оплаты определяется с учетом всех предложенных скидок (накидок). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из фактической суммы оплаты.

организация должна оплатить или  принять на себя обязанность  оплатить данные расходы. В п. 16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи). Следовательно, если какое - либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод не происходит. Соответственно использование такого имущества в процессе производства не означает возможность производить списание его балансовой стоимости на себестоимость продукции. Это также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

Следующий вопрос, на который необходимо ответить, когда  и как расходы должны отражаться в учете? В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в том  отчетном периоде, когда они имели  место (т.е. когда получены соответствующие  материальные ценности, выполнены работы или оказаны услуги), вне зависимости  от времени их фактической оплаты. При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 все  произведенные расходы должны распределяться между различными видами продукции  и между готовой продукцией и  незавершенным производством. Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета балансовой прибыли (убытка) учитывается только себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества) и расходы, связанные с реализацией, а также те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (в т.ч. штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к прочим расходам налоги и т.п.) [11, 95].

1.2 Состав  и классификация расходов на  производство

Классификация есть основа управления изучаемым объектом - себестоимостью продукции. Чем больше признаков объекта выделено, тем  выше степень его изученности  и управляемости [12, 11].

Классификация по экономическим элементам затрат

В п.8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные  затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

 прочие затраты.

Такая группировка  затрат по экономическим элементам  затрат (под элементом затрат понимают экономически однородные затраты [4]) позволяет  определять и анализировать структуру  текущих затрат на производство. Для  проведения такого рода анализа необходимо рассчитывать удельный вес того или  иного элемента в общей сумме  затрат. В зависимости от этого  соотношения отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие [12,12].

Одним из основных элементов затрат предприятий являются материальные затраты, которые отражают стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного  ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе  не используемые по прямому назначению [4].

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами [4].

К затратам на оплату труда относят, в частности:

- суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми в  организации формами и системами  оплаты труда;

- начисления  стимулирующего характера, в том  числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Отчисления  на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Прочие  затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [4].

Классификация затрат по статьям калькуляции

Объект учета  затрат - это совокупность сгруппированных  расходов. Основными группировками  затрат являются:

- по видам  производства - основное и вспомогательные;

- по местам  возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;

- по видам продукции (работ, услуг) - группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость  которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается  открывать аналитические счета  не на каждый объект, а на их группу.

При этом группировка  затрат по статьям должна обеспечить те из них, которые непосредственно  связаны с производством отдельных  видов продукции и могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Это  основное назначение данной классификации. Признак классификации, положенный в основу группировки, - назначение затрат. Перечень статей калькуляции  определяется особенностями отрасли.

Типовые калькуляционные  статьи:

1. Сырье и  материалы;

2. Возвратные  отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия;

4. Топливо и  энергия на технологические цели;

5. Заработная  плата производственных рабочих;

6. Отчисления  на социальное страхование и  обеспечение;

7. Расходы на  подготовку и освоение производства;

8. Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования;

9. Общепроизводственные  расходы;

10. Потери от  брака;

11. Прочие производственные  расходы;

12. Общехозяйственные  расходы;

____________________________

Итого производственная себестоимость

13. Расходы на  продажу

___________________________

Итого полная себестоимость

Классификация по способу включения в себестоимость

Для правильной организации бухгалтерского учета  необходимо с особой тщательностью  распределять все произведенные  организацией расходы на прямые и косвенные [11].

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции [12, 15]. Эти затраты могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции [12, 15]. Такие затраты включаются в себестоимость с помощью расчетных методов, установленных учетной политикой предприятия.

Очень важным и  принципиальным является следующее  положение: чем больше удельный вес  прямых расходов в себестоимости  конкретного объекта калькулирования, тем точнее его себестоимость.

Классификация на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные расходы

Переменными считают затраты, размер которых меняется пропорционально изменению физического объема производства. Прямые затраты, как материальные так и трудовые всегда являются переменными, т.к. непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции.

Условно-переменные затраты зависят от объемов производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции - это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции) [1].

Классификация по отнесению к периоду

По отнесению  к периоду затраты подразделяются на текущие, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы [1].

Текущие расходы относятся к затратам данного отчетного периода.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода [1, 310]. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами предприятия [11]. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется отдельно по каждому виду расходов.

На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом.

Дт 97 - Кт 60 (70, 69, и др.) - отражены расходы будущих  периодов

Дт 20 (23, 25, 26 и  др.) - Кт 97 - расходы будущих периодов полностью или частично списаны  на затраты текущего отчетного периода.

Зарезервированные затраты - включают в себя затраты на производство продукции, работ, услуг на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств и пр. [1].

1.3 Правила  формирования себестоимости продукции,  работ, услуг

Любая ошибка в  формировании себестоимости продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило, приводит к неверному формированию финансового  результата. Для того чтобы избежать ошибок, авторы книги «Учет - 2007: Бухгалтерский и налоговый» считают необходимым пользоваться следующими правилами: 

Правило первое. Прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию именно этой реализованной продукции.

Т.е. в бухгалтерском  учете предприятие должно относить в дебет счета 90 «Продажи» и  учитывать при определении финансового  результата фактическую себестоимость  реализованной продукции, рассчитанную в соответствии с установленной  учетной политикой предприятия расчета фактической себестоимости конкретной партии продукции. 

Правило второе. При формировании себестоимости на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться перечнем затрат, установленным действующими нормативными документами, которые подлежат учету в себестоимости. Группировка затрат для целей бухгалтерского учета была описана выше, она содержится в ПБУ 10/99. 

Правило третье. Предприятие должно обеспечить раздельный учет по видам выпускаемой продукции с тем расчетом, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции. Такой подход необходим для правильного формирования финансового результата и себестоимости незавершенного производства готовой продукции, отражаемой на счетах бухгалтерского учета и соответственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций установлено, что дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» на конец  месяца отражает стоимость незавершенного производства. Сальдо по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - остаток  не использованных на конец отчетного  периода полуфабрикатов. Счета учета  накладных расходов (25 «Общепроизводственные  затраты», 26 «Общехозяйственные расходы») ежемесячно закрываются (т.е. сальдо на конец месяца по ним быть не может).

С кредита счета 20 в дебет счетов учета готовой  продукции (43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)») и ее реализации (90 «Продажи») списывается фактическая  себестоимость изготовленной продукции  или реализованной продукции.

Варианты организации  учета затрат на производство

Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  предусмотрена вариантность способов бухгалтерского учета по следующим  элементам учетной политики.

1. Учет затрат  на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

На счетах учета  затрат может формироваться либо полная фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг), либофактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на производственные - переменные, условно - переменные и периодические - условно-постоянные, последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции, работ, услуг). При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости, расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая (то есть неполная) себестоимость продукции [12, 17]. Второй метод в управленческом учете именуют директ-костинг (direct-costing).

2. Учет затрат  на производство продукции, работ,  услуг может быть организован  с применением:

Ч счетов 20 - 29,

Ч счетов 20 - 39.

3. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования:

Ч по прямой заработной плате основных производственных рабочих,

Ч по прямым материальным затратам,

Ч по сумме прямых затрат,

Ч по выручке  от продажи продукции (работ, услуг).

4. Признание  расходов на продажу:

Ч расходы на продажу признаются в себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  полностью в отчетном периоде  их признания,