Аудит учета затрат

Содержание

Введение 4

• Теоретические основы аудита учета затрат на производство 6
• Экономическое содержание затрат на производство 6
• Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство 
• Методика проведения аудита затрат на производство 
• Источники информации для проведения аудиторской проверки 
• Аудит организации учета затрат на производство

 продукции  (работ, услуг) 

• Аудит порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг) 
• Аудит порядка применения методов учета затрат

и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) 

• Типовые ошибки и искажения в отражении

хозяйственных операций по учету  затрат на производство 

Заключение 

Список  литературы 

Приложения  
 
 
 
 
 

     Введение

     Любому  руководителю или владельцу фирмы  необходимо знать, насколько достоверна финансовая отчетность, подготовленная бухгалтерской службой предприятия, а также, нет ли существенных ошибок в бухгалтерском учете и расчете налогов, которые могли бы привести к штрафам. Для решения этих вопросов и проводят аудит.

     Любая хозяйственно-производственная деятельность требует определенных затрат, которые  идут на сырье, материалы, топливо, энергию, на выплату работникам заработной платы, на отчисление платежей на социальное и пенсионное страхование, начисление амортизации. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции включает учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям. Не менее важен учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

     Аудит затрат на производство является в  настоящее время одним из самых  сложных участков аудиторской проверки.

     Цель  аудита затрат на производство - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о себестоимости  продукции (работ, услуг) отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Аудит затрат на производство имеет большое  значение, так как полная себестоимость  является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы организации. Данный показатель оказывает  прямое влияние на величину финансовых результатов (прибыли или убытка), налоговых платежей и формирования фондов развития организации.

     Актуальность  данной курсовой работы объясняется  тем, что правильность учета затрат на производство на предприятии имеет  большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

     Цель  курсовой работы – провести аудит  затрат на производство продукции на примере условной организации и  на основе выявленных в ходе аудиторской  проверки предприятия нарушений  и ошибок составить отчет и  дать рекомендации по их устранению.

     В связи с этим задачами курсовой работы являются:

• Рассмотреть теоретические основы аудита учета затрат на производство;

• Рассмотреть методику проведения аудита;

• Выявить типовые ошибки и искажения, которые возникают в ходе аудиторской проверки.

     В качестве нормативно-правовой базы при  написании работы были использованы нормативно-правовые акты, регламентирующие проведение аудиторской деятельности: Федеральный закон N 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об  аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. №46н «Об  утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», а также  Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от № 129-ФЗ 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

• Теоретические основы аудита учета  затрат на производство

• Экономическое содержание затрат на производство

     Формирование  затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным  элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма  предприятия. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Анализ  затрат помогает определить эффективность  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о  затратах на ближнюю и дальнюю  перспективу, как регулировать и  контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.  

     Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

     Себестоимость продукции, работ, услуг – это  выраженные в денежной форме текущие  затраты предприятия на ее производство и сбыт.

     Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг  – это исчисление величины затрат приходящихся на единицу продукции.

     Для определения общей суммы затрат применяется группировка затрат на производство по элементам:

• Материальные затраты (стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли);
• Расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям);
• Отчисления на социальные нужды (отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда);
• Амортизация;
• Прочие затраты (платежи по страхованию имущества организации, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д.)

     Группировка затрат по элементам необходима для  обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определение  потребности предприятия в оборотных  средствах.

     На  предприятиях составляется годовая  смета затрат на производство и для  контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам в ведомостях для составления учета затрат на производство. Производственные затраты подразделяются на основные и накладные. К основным относятся: сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата основным рабочим и отчисления на социальные нужды, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. К накладным расходам относятся управленческие и обслуживающие расходы, в их состав включают: зарплату административно-управленческого персоналу, отчисления на социальные нужды от этой зарплаты, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п. расходы. В зависимости от места возникновения накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

     Совокупность  основных и накладных расходов образуют производственную стоимость продукции.

     По  способу включения в себестоимость  продукции производственные затраты  подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми являются затраты, которые на основании  первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

     Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов или других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукций или работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ.

     По  целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

     Производительные  связаны с изготовлением продукции  в соответствии с установленной  технологией. Непроизводительные связаны с отклонением от технологии (с выпуском брака, потерь от простоя и т.п. отклонениями).

     В зависимости от связи с производством  различают затраты производственные и коммерческие.

     Производственные  связаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательного производства, и они образуют производственную себестоимость. Коммерческие расходы вызываются процессом реализации продукции.

     По  отношению к отчетному периоду  различают затраты текущие и  будущие.

     Текущие затраты производятся в отчетном периоде и относятся на затраты  этого же периода.

     Будущие производятся в отчетном периоде, но включаются в затраты периодов следующих  за отчетным (печатные издания, программы  ЭВМ, лицензии и т.д.). 
 

• Нормативно-правовое регулирование учета  затрат на производство

     Первый  уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г. Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

     В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский  учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Из девятой статьи следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. [4]

     Основные  принципы формирования состава себестоимости  определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций». В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. [3]

     Второй  уровень системы нормативного регулирования  представлен положениями по отдельным  вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный  подход к подлежащим отражению в  бухгалтерском учете фактам и  явлениям, обязательный для всех организаций  независимо от форм собственности. Это  национальные российские бухгалтерские  стандарты – положения по бухгалтерскому учету.

     С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие «себестоимость» термином «расходы».

     Согласно  пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[9]

     В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы  в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело  особую важность в связи с вступлением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ, которой предусмотрено ведение  налогового учета у хозяйствующих  субъектов.

     Третий  уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские  приемы приведены с примерами  раскрытия конкретного механизма  их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся: Методические рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях, План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный  учет может осуществляться в отдельной  системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются  организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

     Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29, они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

     В соответствии с Планом счетов учет затрат в организациях осуществляется на счете 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих производствах, по кредиту – выход продукции. [12]

     Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  занимают рабочие документы (документы  внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном  и налоговом аспектах. К этой группе документов относятся: Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).  Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство: Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг); расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды. В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.  
 
 
 
 
 

• Методика  проведения аудита затрат на производство
• Источники информации для проведения аудиторской проверки

       Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

     1. Положения приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1. способов списания общехозяйственных расходов:

• на счет 90 «Продажи»;

• на счета затрат.

     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

     5) рабочего плана счетов в отношении  используемых счетов затрат;

     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;

     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо. [10]

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

• Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
• Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
• Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности).

     3. Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

• карточки (ведомости) по заказам;

• разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

• ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;
• акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
• 25 гл. НК РФ;
• Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
• ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Аудит организации учета затрат на производство продукции

(работ,  услуг)

     Выполняя  процедуру проверки организации  учета затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Данные аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным синтетического учета?
• Данные синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным бухгалтерской отчетности?
• В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), предусмотренная положениями нормативных актов?

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• Конечные сальдо по счетам синтетического учета незавершенного производства (08, 20, 23, 29) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета затрат на производство;
• В случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки незавершенного производства) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

     Если  организация провела переоценку незавершенного производства и его  балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости незавершенного производства.

     Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении  оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки  может быть изменен.

     Существенная  информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию  в пояснительной записке и (или) формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию порядок  признания коммерческих и управленческих расходов.

     В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
• Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• О соответствии данных аналитического учета затрат на производство, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
• О соответствии данных бухгалтерского учета затрат на производство соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

• Аудит порядка учета  себестоимости продукции (работ, услуг)

     Выполняя процедуру проверки порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?
• Группировка затрат соответствует положениям нормативных актов?
• Общий порядок признания расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок признания расходов при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок признания расходов при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?
• Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Основные  принципы формирования этого состава  определены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

     В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

     1) затраты на подготовку производства, а именно:

• расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство – в добывающих отраслях промышленности;
• расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений – в перерабатывающих отраслях промышленности;

     2) расходы, непосредственно связанные  с производством продукции, вытекающие  из особенностей технологических  процессов, организации и управления  производством, в том числе:

• на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;
• по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;
• по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;