Аудит учёта затрат

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................…………....3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ.........................................................………….....5

1. Цель и задачи аудита затрат…………………………………………….5
2. Нормативные документы, регулирующие аудит затрат………………5
3. Этапы аудита затрат на производство…………………………..……..6

2 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА СПК  «НИВА»......................................................…………………………………...........9

      2.1 Наименование и место расположения…………….…………...............9

      2.2 Организационно-производственная структура  и структура управления……………...................................................................…………..........9

      2.3 Специализация хозяйства, главные  и дополнительные отрасли СПК «Нива»..........................................................................…………………………....11

      2.4 Основные экономические показатели  СПК «Нива» и показатели размера  предприятия....................................................………………………......12

      2.5 Организация бухгалтерского учета  и контроля в СПК «Нива»..................................................................................…………....................15

3 АУДИТ УЧЕТА  ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ОТРАСЛИ  РАСТЕНИЕВОДСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В СПК «НИВА».........................................……………….............................................…..17

      3.1 Нормативно-правовое регулирование  аудита учета затрат отрасли  растениеводства …………………………........................................................…..17

      3.2 Планирование и методика аудиторской  проверки учета затрат ……18

      3.3 Аудиторская проверка учета затрат…………………………………..19

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА ЗАТРАТ ОТРАСЛИ РАСТЕНИЕВОДСТВА  В СПК «НИВА»...........................…………...................37

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.....................................................………….........39

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..........…………...........................42

ПРИЛОЖЕНИЕ..........................................................................………….............44

СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................…………..................45 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Одна  из основных отраслей сельскохозяйственного  производства – растениеводство  – предназначена удовлетворять потребности населения в продовольствии, а также производить корма для создания прочной кормовой базы животноводства.

    Большое значение при этом имеет своевременный, точный учет производственных затрат и выход продукции растениеводства. Важная роль принадлежит своевременному и точному учету валового сбора продукции; получению выверенных данных для калькуляции себестоимости продукции; экономически обоснованному разграничению затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат на производство продукции последующих сельскохозяйственных периодов; подаче необходимой информации о затратах по подразделениям организации для контроля за выполнением заданий и оперативного руководства.

    Актуальность  данной проблемы состоит в том, что  для того, чтобы производить калькуляцию себестоимости необходимо правильно сформировать затраты в течение отчетного периода. Аудиторские проверки показывают, что часто на практике допускаются ошибки и не соблюдаются требования нормативных документов. Это ведет к неправильному ведению бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства и вследствие этого неправильного формирования себестоимости.

    Объектом  исследования является одно из предприятий  сельского хозяйства – СПК  «Нива» Колосовского района Омской области. Предмет исследования – аудит себестоимости продукции растениеводства и достоверности отражения затрат на производство этой продукции в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

    Цель  данной курсовой работы – аудит  себестоимости производства продукции растениеводства с помощью специальных приемов и методов исследования, применение которых позволяет всесторонне изучить и оценить работу предприятия.

    Исходя  из указанной цели исследования, основными  задачами являются:

• ознакомиться с фактическим состоянием учета затрат в СПК «Нива»;
• оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, метода распределения ОПР и ОХР;
• провести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство продукции растениеводства;
• объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции растениеводства и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

    Период  исследования составляет три последних  года – с 2004 по 2005 гг. включительно.

    Методологической  базой исследования послужили учебная  и учебно-методическая литература, периодические издания, нормативные  акты, касающиеся предмета исследования. Для ознакомления с фактическим состоянием учета затрат в хозяйстве изучены материалы в виде учетной политики, рабочего Плана счетов, первичных и сводных документов и регистров по участку учета.

    В первой главе рассматриваются теоретические  аспекты аудита затрат на производство продукции растениеводства. Во второй главе приведена организационно-экономическая характеристика СПК «Нива» с целью ознакомления с хозяйством и определения его развития путем сравнения основных экономических показателей. В третьей главе подробно и конкретно рассматривается действующая практика аудита учета затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости в СПК «Нива». В выводах и предложениях представлена информация, подтверждающая собой подведение итогов всей проведенной работы, сделаны общие выводы и рекомендации. 

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 

1. Цель и  задачи аудита затрат на производство

    Целью аудита затрат на производство продукции  является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. [1, стр. 29]

    В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
• аналитический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. [13, стр. 30]

2. Нормативные документы, регулирующие аудит затрат на производство

    В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;
• положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказам Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н;
• приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».[2, стр. 8]

   При аудите используются документы: бухгалтерский  баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., карточки по заказам, таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, НМА, ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат. [10, стр.14 ] 

3. Этапы аудита затрат на производство

    На  ознакомительном этапе аудитору необходимо изучить организационные  и технологические особенности  предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его  производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.[4, стр. 384]

    В организациях, как правило, применяют  нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

    Также аудитором составляются план и программа  аудиторской проверки.

    На  основном этапе на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу.[12, стр.234]

    Далее аудитору необходимо проверить, как  сгруппированы расходы на затратных  счетах. Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных  и обслуживающих производств.

    Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 26,26, распределяются на счета основного производства. .[12, стр.234]

    Для проверки потерь от брака и включения  их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что себестоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака».

    Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

    После обобщения полученной информации о  движении и стоимости готовой  продукции проверяются расчеты  фактической производственной себестоимости  единицы продукции и всего  выпуска за отчетный период. Аудитор  также должен определить расходы  на продажу готовой продукции.

    Заключительный  этап аудита затрат на производство включает в том числе проверку своевременности  проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского учета. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. .[12, стр.234]

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита затрат на производство, являются:

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости. .[1, стр. 34]

   2 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ХОЗЯЙСТВА СПК «НИВА» 

   2.1 Наименование и место расположения  

   СПК «Нива» Колосовского района, Омской области, образована в августе 2005 году на базе реорганизованного СХА «Нива» (колхоза), который был организован в 1997 г. СПК «Нива» является самостоятельно действующим предприятием и структурных подразделений не имеет. На 31 декабря 2006 года уставный капитал составил 687 т.р. Свою производственную деятельность СПК «Нива» начал осуществлять с декабря 2005 года. Среднегодовая численность работников хозяйства в 2006 году составляет 116 человек.

   Месторасположение хозяйства «Нива»: Россия, 646350, Омская область, Колосовский район, село Колосовка. Центральная усадьба колхоза находится на окраине с. Колосовки, ул. Новая, дом 8. Расстояние от хозяйства до областного центра – г. Омска – 230 км, до ближайшей железнодорожной станции – 170 км. Большую часть дорожной сети занимают асфальтированные дороги. 

2. Организационно - производственная структура и структура управления

   Рассматривая  структуру управления (Приложение Г) можно сказать, что в хозяйстве  имеются такие органы управления как наблюдательный совет и правление  хозяйства. Наблюдательный совет является высшим органом управления колхозом и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности организации, в том числе отменять или утверждать решения правления. К исключительной компетенции наблюдательного совета относится: утверждения программ развития, годового отчета и бухгалтерского баланса, установления паевых взносов, их размеров и т. д. Правление хозяйства, в состав которого входят три члена, осуществляет контроль за деятельностью хозяйства, созывает общее собрание, проверяет бухгалтерский баланс, годовой отчет и т. д.

   Правление руководит деятельностью хозяйства  в период между общими собраниями наблюдательного совета, созывает общее  собрание членов, утверждает штатное  расписание и должностные оклады специалистов и служащих, порядок  их премирования, обеспечивает выполнение решений, принятых общим собранием, наблюдательным советом, представляет годовой отчет и бухгалтерский баланс на утверждение наблюдательному совету и общему собранию, производит оценку имущества и др. 

   В хозяйстве имеются специалисты: главный бухгалтер, которому подчиняются бухгалтер кассир, бухгалтер по заработной плате, экономист; главный ветврач, в его подчинении находится веттехник и др. Также в хозяйстве имеются управляющие отделениями хозяйства.

   Рассматривая  организационно-производственную структуру СПК «Нива» (Приложение Д) можно сказать, что в хозяйстве существуют промышленные производства, в состав которых входят пекарня, столярка, пилорама, отделение по переработке сельскохозяйственной продукции. Также в СПК «Нива» существуют обслуживающие производства: нефтебаза, РММ, складское хозяйство, автотранспорт, автогараж. Два отделения животноводства: животноводческая ферма, летняя дойка. Также СПК «Нива» располагает службой управления и обслуживающим производством, в состав которого входит ЖКХ. 
 
 
 

3.  Специализация  хозяйства, главные и дополнительные  отрасли 

    Одним из принципов рациональной организации  производства на сельскохозяйственных предприятиях является углубление специализации  и рациональное сочетание отраслей. Под специализацией предприятия понимают сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида  или видов продукции. На сельскохозяйственных предприятиях этот процесс обычно связан с расширением одной или нескольких отраслей  при соответствующем сокращении других. Он может осуществляться до тех пор, пока это экономически выгодно. [14, стр. 56].

    Цель  специализации сельскохозяйственных предприятий – создание условий  для увеличения прибыли, объема производства продукции, снижения издержек, повышение  производительности труда, улучшения качества продукции. [9, стр. 96].

    Разделение  труда и его специфическая  форма – специализация – появились  вместе с возникновением товарной формы  производства. Они оказывают существенное влияние на развитие товарного производства, обмена продуктами и услугами между предприятиями и товаропроизводителями. [7, стр. 63].

    Товарная  продукция представляет собой весь спектр, проданной сельскохозяйственной продукции по всем отраслям реализации. Товарная продукция выступает в  натуральном и стоимостном выражении. В натуральной форме предприятие реализует отдельные виды произведенной продукции: зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др. [15, стр.68].

     Рассмотрим таблицу структуры  товарной продукции (Приложение  Е).

   Анализируя  приведенные в таблице данные можно сделать вывод, что в общем по растениеводству выручка в 2006 году увеличилась на 731 тыс. руб., это связано с повышением рыночных цен на зерно. Основной животноводческой продукцией является производство и реализация молока и мяса. По животноводству выручка снизилась на 567 тыс. руб. Это связано со снижением цен на мясо и молоко. Структура зерна в 2006 году снизилась на 7,9 % по сравнению с предыдущим годом. В целом выручка по предприятию уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 2528 тыс. руб.

   Рассчитаем  коэффициент специализации СПК «Нива»:

   Ксп=100/(∑Усi(2i-1)

   Ксп по видам прод.=100/(41,4*1+24,1*3+14*5+11*7+8,4*9+1,1*11)=0,3

   В СПК Нива» коэффициент специализации  является средним. На данном предприятии  в 2004 году главной отраслью являлось растениеводство, которое специализировалось в основном на производстве зерна. Но в 2005 году произошли серьезные изменения, животноводство стало являться главной отраслью, и специализируется на КРС мясного направления. В 2006 году в структуре товарной продукции произошли изменения. Растениеводство снова является главной отраслью и специализируется на производстве зерна. Специализация предприятия мясо-зерновая. 

4.  Основные  экономические показатели и показатели  размера предприятия

   Рассмотрим  основные экономические показатели СПК «Нива» отдельно в отрасли растениеводства и отдельно в отрасли растениеводства.

   Анализируя  основные экономические показатели отрасли животноводства в таблице 2 (Приложение Ж) можно сказать, что  прослеживается в 2006 году снижение выручки. Так, в 2005 году она составляла 3737 тыс. руб., а в 2006 снизилась до 3170 тыс. руб., что на 15,2 % меньше, чем в 2005 году. Также можно проследить в 2006 году снижение себестоимости продукции животноводства. В 2004 году она составляла 3036 тыс. руб., а в 2006 году достигла 4113 тыс. руб., что на 29,9% меньше, чем в 2005 году. Отчасти это связано со снижением затрат на производство продукции животноводства. Они в свою очередь в 2005 году составили 4398 тыс. руб., а в 2006 достигли 4339 тыс. руб., что на 1,4% меньше, чем в 2005 году. Произошли изменения в среднегодовом надое молока. Так среднегодовой надой на одну корову в 2004 году составил 2618 кг., а в 2006 году достиг уровня 1587 кг., что на 6,8% меньше, чем в 2005 году. Также в таблице можно проследить и динамики снижения, например, динамика снижения валового надоя молока. В 2004 году данный показатель составляет 2914 ц., а в 2006 году достигает 1889 ц, что на 29,5% меньше, чем в 2005 году. Также из таблицы видно, что СПК «Нива» в 2006 получил убыток от производства продукции животноводства в сумме 943 тыс. руб.

   Анализируя  таблицу основных экономических  показателей отрасли растениеводства  в таблице 3 (Приложение З) можно сказать, что показатели изменяются в сторону  увеличения. Так, рассматривая посевную площадь зерновых, мы видим, что прослеживается динамика роста. Данный показатель в 2004 году составляет 1873 га, а в 2006 году достигает 2000 га, что на 5,5% больше, чем в 2005 году. Также в 2006 году наблюдается увеличение выручки на 23% по сравнению с 2005 годом, данный показатель в 2006 году достиг 3904 тыс. руб. Себестоимость продукции растениеводства в 2006 году составляет 7945 тыс. руб., что на 61,8% больше, чем в 2005 году. Прослеживается динамика роста затрат, в 2006 году они достигают 7945 тыс. руб., это связано с увеличением посевной площади. Также наблюдается увеличение валового сбора продукции, это в свою очередь связано с повышением урожайности зерновых культур, которая в 2006 году составила 12 ц./га. Также нужно отметить, что в 2006 году от производства продукции растениеводства получен убыток – 4041 тыс.руб. Анализируя результаты производства продукции растениеводства, можно сказать, что отрасль растениеводство в 2006 году стало убыточным. Для более эффективного производства продукции растениеводства нужно повысить урожайность зерновых культур, внося большее количество различных удобрений, а также снизив себестоимость, этого можно добиться снижением затрат на производство продукции растениеводства.

   Далее рассмотрим показатели размера СПК  «Нива» в таблице 4 (Приложение И).

   Анализируя  таблицу 4 можно сказать, что прослеживается динамика снижения численности работников всего, так в 2004 году она составляла 172 человека, а в 2006 году достигла уровня 116 человек, что 18,9% меньше, чем в 2005 году. Это связано с низкой заработной платой. Также из таблицы видно, что резко сократилась численность работников, занятых в сельском хозяйстве. В 2005 году этот показатель составляет 100 человек, что на 8,3% меньше, чем в 2005 году. Значительно сократилась численность трактористов, скотников, доярок. Из таблицы видно, что наличие тракторов К-700, кормоуборочных комбайнов не изменилось. Это говорит о том, что хозяйство несмотря на то, что увеличивает площадь посевов, не увеличивает количество средств труда. Это и привело к поломке средств, так как на них возлагается большая нагрузка. Анализируя данную таблицу видно, что увеличилось поголовье коров, в 2006 году оно достигло 409 гол., что на 268,5% больше, чем в 2005 году. Также видно, что сократилась площадь угодий, но незначительно.

   Проведем  оценку платежеспособности СПК «Нива» в 2006 году. Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью  коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные  ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств. [5, стр. 106]

   Рассчитаем  коэффициент абсолютной ликвидности:

   Кла = ДС/КП = 1000/1108000 = 0,009025

   Данный  показатель говорит о том, что 0,01 краткосрочной задолженности может быть покрыта денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Данный показатель ниже нормального уровня.

   Рассчитаем  коэффициент промежуточного покрытия:

   Клп = (ДС + ДБ)/КП = (1000+279000)/1108000 = 0,2527

   Данный  показатель говорит о том, что 0,2527 краткосрочной задолженности СПК «Нива» может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Данный показатель меньше уровня нормативного.

   Рассчитаем  общий коэффициент покрытия:

   Кло = 11 А/КП = 6182000/1108000 =5,6

   Данный  показатель говорит о том, что  оборотные активы предприятия в 5,6 раза превышают его краткосрочные  обязательства.  

    2.5 Организация бухгалтерского учёта  и контроля  

   Бухгалтерия СХА «Нива» состоит из пяти работников: главного бухгалтера, кассира, бухгалтера по заработной плате и экономиста.

   В хозяйстве применяют автоматизированную (комбинированную) форму бухгалтерского учёта: данные первичных документов заносят в сводные (ведомости, книги), а затем группируют в проводки по номерам, где отражают обороты по каждому счёту на отдельном участке учёта. Далее из общих сводов проводок данные заносят в Главную книгу, а затем – в баланс.

    При отображении бухгалтерской информации в документах применяют типовые  регистры.

   Приказом установлена Учётная политика СХА «Нива». В ней содержатся правила ведения бухгалтерского учёта: общие положения, способы ведения бухгалтерского учёта. Учётная политика утверждается руководителем хозяйства.

   Текущая бухгалтерская отчётность представляется хозяйством ежеквартально, а годовая бухгалтерская отчётность (включает типовые и специализированные формы) – каждый год.

   Основной  контроль и отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых хозяйством операций обеспечивает главный бухгалтер. Для этого все записи в проводках отражают суммы оборотов по каждому счёту в разрезе субсчетов по дебету и кредиту.

   В обязанности главного бухгалтера входит:

• обеспечение правильной организации технологии бухгалтерского учёта;
• осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов;
• контроль за правильным и экономным расходованием средств, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
• контроль над своевременным финансированием хозяйственной деятельности;
• учёт доходов и расходов;
• проведение инструктажа материально-ответственных лиц при их назначении по вопросам учёта и сохранности ценностей;
• составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчётности;
• организация хранения бухгалтерских документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

    Все отчёты по подразделениям предоставляются  главному бухгалтеру хозяйства для  контроля, как правило, в конце  каждого месяца. Производится сверка между работниками бухгалтерии. Сверка расчётов с внешними партнёрами производится главным бухгалтером.