Аудит учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

Содержание

Приложения………………   ……………………………………………………34

Введение

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Правильно организованный анализ и аудит учета затрат и формирования себестоимости служит необходимым условием для бесперебойной и объективной работы управленческого персонала организации путем донесения до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия. И с этой точки зрения необходимости аудита затрат себестоимость вновь является неотъемлемой частью формирования различных показателей. Эти показатели широко применяются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также в анализе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и организации.

Целью данной курсовой работы является «Аудит проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции». В связи с данной целью были поставлены следующие задачи:

• определить цель, задачи, объекты аудиторской проверки
• определить источники информации, используемые при аудите затрат на производство продукции
• рассмотреть методику проведения аудита калькуляции себестоимости продукции 
  

Глава 1 Теоретические основы учета затрат и анализа себестоимости продукции основного производства

1.1 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В  отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

По месту  возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и  другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации  учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). [7]

Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  на продажу. Эта группировка необходима для определения себестоимости  продукции.

По видам  затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.[9]

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам  управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (таблица 1).

Таблица 1.Классификация затрат в управленческом учете.

Для расчета  себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения  размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истекшие

Входящие затраты  – это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии  и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если же эти  средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. [9]

• прямые и косвенные

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые затраты  на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Например, оплата труда таких рабочих, как механики, контролеры. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно  на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.[13]

Косвенные расходы  подразделяются на две группы (табл. 2):

• общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;[9]
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
• основные и накладные расходы

К основным относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы  – это расходы на управление предприятием. К ним относятся:

• расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью;
• расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации;
• оплата услуг, оказываемых внешними организациями;
• содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;
• обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления.

Одноэлементные  и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов (общепроизводственные расходы).

Для принятия решения  и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты

Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара). [13]

Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными  производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).

В реальной жизни  чрезвычайно редко можно встретить  издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или  переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

1.2. Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет собой часть  стоимости этой продукции, включающую в себя возмещение потребленных средств  производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме.

Себестоимость производства единицы продукции  является основой для принятия следующих  решений:

1) выпуск какой  продукции продолжить или прекратить;

2) производить  или покупать комплектующие изделия;

3) какую цену  установить на продукцию;

4) покупать ли  новое оборудование;

5) менять ли  технологию и организацию производства  и т.д. Для этого необходимо  четко знать классификацию затрат  и процесс формирования себестоимости  продукции.[11]

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:

1) сырье и  материалы;

2) возвратные  отходы (вычитаются из стоимости сырья и материалов);

3) покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций;

4) топливо и  энергия на технологические цели;

5) заработная  плата производственных рабочих;

6) отчисления  на социальные нужды;

7) общепроизводственные  расходы;

8) общехозяйственные  расходы;

9) потери от  брака;

10) прочие производственные  расходы;

11) расходы на  продажу.

Предприятия могут  вносить изменения в приведенную  номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технологии и организации производства.

При применении метода калькулирования по полной себестоимости  предприятие определяет полную себестоимость  продукции (работ, услуг). При калькулировании  в зависимости от специфики деятельности, предприятия могут использовать методы калькулирования, классифицированные следующим образом:

•  по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат

•  по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).[12]

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение калькулирования себестоимости продукции возрастает в современных условиях. Менеджеров интересует информация о продажных ценах, затратах на производство, спросе, конкурентоспособности, рентабельности продукции, а для этого необходим правильный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он позволит получить информацию о затратах, которая наилучшим образом может быть использована для принятия решений.

В планировании, учете и анализе себестоимости  отдельных видов продукции определяющими  являются плановая, нормативная, фактическая  и хозрасчетная себестоимость.

Плановая себестоимость  разрабатывается на основе прогрессивных  норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.[14]

Нормативная себестоимость  представляет собой один из видов  предварительной себестоимости  и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Выбор метода калькулирования  зависит от типа производства, его  сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного  цикла, номенклатуры продукции.

Выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

• позаказный - объектом калькулирования является продукция (изделие);
• попередельный (попроцессный) - объектом калькулирования является процесс производства (участок, отрезок технологии);
• нормативный - объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ;
• котловой - объект калькулирования отсутствует.

Таким образом, в зависимости от целей калькулирования  метода калькулирования объектом может  выступать как готовое изделие (продукция), так и не завершенное производством изделие или отдельная операция. Иначе говоря, отличие методов между собой заключается в том, что затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.[9]

Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении продукции в рамках одного небольшого заказа или отдельных партий. Такой метод калькулирования может использоваться, например, в строительстве, издательской деятельности или проектных работах. При использовании данного метода прямые статьи затрат, определенные таковыми учетной политикой организации, относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию. Остальные затраты (общехозяйственные, общепроизводственные), т.е. и не являющиеся прямыми, могут быть распределены на выпущенную продукцию в соответствии с выбранным методом.

Попередельный (попроцессный) метод формирования себестоимости подразделяется на бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете  не отражается изготовление и движение полуфабрикатов; их производство и  движение от цеха (передела) к цеху (другому переделу) контролируется на основании оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется непосредственно в цехах, таким образом предусмотрена систематизация и учет затрат каждого отдельного цеха, в котором в настоящий момент изделие проходит обработку. Причем эти затраты не включают в себя себестоимость других цехов, из которых изделие было принято для его дальнейшей переработки.

При применении данного варианта себестоимость  полуфабрикатов не рассчитывается, поскольку идет расчет себестоимости готовой продукции, т.е. при выпуске готового изделия списываются расходы каждого подразделения (цеха) в доле его участия при изготовлении и выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант калькулирования применяется при расчете себестоимости как конечной готовой продукции, так и полуфабрикатов, изготовленных за определенный промежуток времени и в определенных подразделениях. Движение полуфабрикатов внутри производства по цехам отражается по фактической себестоимости и отражается бухгалтерскими записями, т.е. себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого процесса (передела) их изготовления.

Глава 2 Аудит учета расходов и калькуляции себестоимости продукции

2.1 Цели и задачи аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям

Цель аудита — конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[17]

Точное исчисление себестоимости - одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих решений по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления.

Правильное  понимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.

Организация управления процессом формирования себестоимости продукции и ее дальнейшего снижения в определенной мере решает и проблему управления планомерным повышением эффективности производства и конечными результатами деятельности на основе таких показателей, как товарная продукция, материалоемкость, прибыль и рентабельность продукции и производства.

Эффективность деятельности предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

• затраты на производство изделия выступают важнейшим 
  элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
• информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
• знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода. [15]

Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости является получение аудиторских доказательств в области:

1) соответствия  отнесения затрат на производство  действующему законодательству;

2) обоснованности  разграничения источников возмещения  различных затрат и правильности  их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

3) правильности  применения методов учета затрат  и калькулирования себестоимости.

Согласно ст. 5 и 6 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, а также внутренние аудиторы организации, назначенные учредителями, имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита.

2.2 Объект и источники информации аудита по учету затрат и калькуляции себестоимости

Объектами аудита учета затрат и калькуляции себестоимости являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

• затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.[16]

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

• Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).

Применение  бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

• Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.
• Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).
• Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

2.3 Этапы аудита учета затрат на производство продукции

Методика аудиторской  проверки должна разрабатываться в  соответствии с этапами, выделяемыми  в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1) планирование,

2) осуществление,

3) отчет.

Применительно к аудиту затрат на производство в  рамках правил (стандартов) аудиторской  деятельности  рассмотрим алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа (рисунок 1).

Рисунок 1. Этапы аудита затрат на производство

Этапы объединены в «большой цикл» и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных.[12]

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно разделить на три группы (в каждой группе приведены лишь некоторые документы) .

1) Первая группа  включает документы общего характера,  действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

• главу 25 НК РФ;

• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н);

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

2) Вторая группа  объединяет отраслевые документы  - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

• Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте (приказ Минтранса России от 30.09.03 г. № 194);

• Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (приказ Минтранса России от 24.06.03 г. № 153);

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 6.06.03 г. № 792).

3) Третья группа  охватывает внутренние документы,  разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др. 

Глава 3 Практический аудит учета  затрат и калькуляции себестоимости продукции