Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции МП «Каскад» Ямальского района с. Салемал

Министерство сельского  хозяйства российской федерации

 
САЛехардский филиал

ФГБОУ   ВПО «Тюменская государственная  сельскохозяйственная академия»

специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая     работа

                            по предмету:               Аудит

Тема:  Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции МП «Каскад» Ямальского района с. Салемал.

                                                   Выполнил: Казанцева Лениза Сергеевна

                                                   Студент (ка) 6 курса

                                                   шифр   (448)

                                                   Проверил: Данильченко Марина Анатольевна

                                                    Салехард – 2013

Содержание

Введение

В условиях функционирования торговых организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

Составной частью контроля является аудит. Аудит предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции торговых организаций. В процессе аудита используется один из методов фактического контроля – инвентаризация. Главная цель аудита – изучение деятельности организаций, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

В процессе аудита должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

Одной из задач аудита и контроля является снижение вероятности  ухудшения экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности торговых организаций.

Целью курсовой работы является рассмотрение аудита операций затрат на производство и калькулирование себестоимости МП «Каскад».

В соответствии с названной целью курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• изучить и проанализировать существующую терминологию аудита;
• провести анализ современной законодательной аудита операций с затрат на производство и реализацию услуг, расчетных операций;
• проанализировать аудиторские процедуры, проводимые в ходе аудита с затратами и расчетными операциями.

Предмет исследования – методика проведения аудита операций с затратами на производство и реализацию продукции, расчетных операций.

Объектом исследования является МП «Каскад».

Вопросы, связанные с  аудитом, получили освещение в работах  ряда российских ученых, в частности  Дубровиной Т. А., Сухова В. А., Шеремета А. Д., Дюжикова Е.Ф., а также в зарубежных исследованиях - трудах Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла.

Методологическую основу исследования составили общенаучные  методы исследования: анализ, синтез, дедукция, аналогия и другие методы.

1. Нормативное регулирование Аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Методические основы проведения аудиторских проверок и  требования, соблюдение которых свидетельствует  о выполнении аудиторской работы с надлежащим качеством, должны быть закреплены в стандартах аудиторской  деятельности на федеральном уровне.

Работа над системой российских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. Целью  этой работы являлось создание эффективно функционирующей системы стандартов, которая соответствовала бы требованиям  к организации аудита в большинстве развитых стран и учитывала особенности национальной экономики. Первые отечественные стандарты аудита были разработаны Комиссией по аудиторской деятельности, действовавшей при Президенте РФ. Законодательно роль разработанных и одобренных Комиссией стандартов (более 30) не была определена. По сути, их применение носило лишь рекомендательный характер, а нарушение указанных стандартов не могло приводить к возникновению каких-либо мер ответственности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФП (С) АД) разрабатывались и утверждались в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (утратил силу в полном объеме с 2011 г.). Следует подчеркнуть, что данные Стандарты принимались Правительством РФ и в отличие от стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, стали обязательными для применения всеми субъектами рынка аудиторских услуг: и аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами), и аудируемыми лицами, так как приняты уполномоченным органом власти и официально опубликованы.

В то время работа над  созданием системы национальных стандартов, соответствующих международным  требованиям, велась в рамках проектов ТАСИС I «Реформа аудита в Российской Федерации» (2000 - 2003 гг.) и ТАСИС II «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» (2004 - 2006 гг.). Основная цель проектов ТАСИС заключалась в повышении доверия к России со стороны инвесторов (иностранных и российских, акционеров и кредиторов). Одной из приоритетных задач проектов являлось содействие в разработке и введении в действие российских стандартов аудита, а также разработке нормативно-правовой базы в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Всего планировалось разработать 49 стандартов, соответствующих МСА. В настоящее время число ФП (С) АД достигло 38.

Новый Федеральный закон  от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что стандарты аудиторской деятельности должны разрабатываться в соответствии с МСА. Первые шаги на пути к внедрению положений МСА в российскую практику уже сделаны: в 2010 и 2011 гг. вступили в силу девять Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД).

По мнению экспертов, несмотря на то, что их структура  отличается от международных аналогов и не все содержание скопировано, можно утверждать, что принятые стандарты соответствуют МСА. Все внесенные изменения и исключения соответствуют требованиям Комитета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации - IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), согласно которым при разработке национальных стандартов допускается исключение требований и примеров, которые не соответствуют либо противоречат местному законодательству. Основные же требования МСА должны оставаться неизменными. Все это было соблюдено в новых ФСАД: произведенные исключения коснулись требований Международных стандартов финансовой отчетности, неприменимых для российских стандартов бухгалтерского учета, и отдельных примеров. Кроме того, была применена принятая для российских нормативных документов структура, использована профессиональная терминология. Во всем остальном новые федеральные стандарты соответствуют международным аналогам.

Таким образом, процесс  внедрения требований МСА в российскую практику уже начался. Дальнейшая работа в данном направлении связана с внедрением тех требований МСА, которые обеспечат более качественное проведение аудита и высокий уровень доверия к данным бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей.

Проводя сравнение МСА и разработанных отечественных стандартов, можно выделить несколько групп:

российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди МСА;

российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от МСА;

российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе МСА;

МСА, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита.

Имеющиеся расхождения  МСА и российских стандартов обусловлены  следующими причинами:

различиями в подходах к аудиту. В отличие от российских стандартов и правил аудита в МСА более четко закреплены цели аудита, а не его задачи и содержание. Следует отметить, что цели сформулированы с учетом целей международных стандартов бухгалтерского учета, т.е. повышения прозрачности финансовой отчетности под страхом потери деловой репутации;

формальными различиями (стиль и оформление документов), подробностями изложения, практическими  примерами и т.п.

Кроме того, перед аудиторским  сообществом в РФ (как и перед  остальными странами) остро стоит  ряд проблем адаптации МСА, связанных  с:

трудностями перевода текста стандартов на другие языки, что требует  установления процедуры, с помощью  которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности  неанглоговорящих пользователей;

сложной структурой стандартов;

частотой и объемом вносимых изменений;

трудностями использования  стандартов малыми и средними фирмами;

потенциальной нехваткой  у тех, кто должен применять стандарты, необходимых для этого знаний.

Для разработки стандартов аудиторской деятельности, соответствующих  МСА, особенно полезны изучение и анализ зарубежного опыта. Несомненно, МСА представляют наибольший интерес в качестве объекта рассмотрения методологии их разработки и в свете международной глобализации и интеграции России в международное экономическое сообщество.

Создание стандартов аудита и положений по аудиторской  деятельности IAASB (орган, разрабатывающий  МСА) включает ряд этапов и занимает период до 3 лет

Прежде всего отметим, что проекты ФСАД, согласно данному  Порядку, разрабатываются саморегулируемыми  организациями аудиторов, затем рассматриваются Советом по аудиторской деятельности и утверждаются уполномоченным федеральным органом - Минфином России, т.е. несмотря на то, что непосредственной разработкой проектов ФСАД занимаются сами профессионалы - аудиторы, окончательная версия стандарта утверждается после рассмотрения Советом по аудиторской деятельности, в состав которого входят не только практикующие аудиторы, но и лица, не имеющие практического опыта в аудите, - представители общественных интересов.

Согласно требованиям данного документа ФСАД будут разрабатывать по определенной программе, которая составляется на 3 года путем одобрения Советом по аудиторской деятельности. При этом заранее известны не только название и срок представления проекта стандарта в Совет по аудиторской деятельности, но и предполагаемая дата вступления его в силу и ответственные исполнители (разработчики проектов стандартов).

При составлении программы  разработки стандартов на 3 года будут  учитываться:

а) изменения в законодательстве РФ, обусловливающие необходимость разработки проектов или внесения изменений в стандарты;

б) изменения в МСА;

в) планы МФБ по изданию  новых и пересмотру действующих  МСА;

г) предложения саморегулируемых организаций аудиторов;

д) предложения членов рабочего органа Совета по аудиторской деятельности;

е) предложения Минфина  России, Росфиннадзора, других заинтересованных федеральных органов, Центрального банка РФ.

Контроль за выполнением  программы разработки стандартов осуществляется Советом по аудиторской деятельности.

Среди прочих новшеств особого  внимания заслуживает процедура  публичного обсуждения проекта стандарта, заимствованная у IAASB. Несомненно, участие  лиц, заинтересованных в становлении  нормативного регулирования аудиторской  деятельности, соответствующего международным требованиям (помимо аудиторов), будет способствовать развитию института аудита, проведению проверок на качественно новом уровне, обеспечивающем соблюдение интересов различных групп пользователей.

Критический анализ Порядка  разработки проектов ФСАД позволяет выявить ряд недостатков в системе создания нового стандарта:

- усложненная схема  движения проекта стандарта (разработчик  - заинтересованные лица - разработчик  - Минфин России - рабочий орган  Совета по аудиторской деятельности - Совет по аудиторской деятельности - Минфин России - новый стандарт). Представляется более разумной непосредственная передача доработанного проекта стандарта разработчиком рабочему органу Совета по аудиторской деятельности. Исключение посреднических функций Минфина России на стадии рассмотрения проекта позволит ускорить процесс создания нового стандарта;

- не определены действия  относительно стандарта, рекомендованного  Советом по аудиторской деятельности  к отклонению: будет ли он доработан,  и если да, то разработчиком или новым исполнителем, которого в этом случае следует назначить. Возможно, все проекты получат положительную рекомендацию Совета по аудиторской деятельности и будут утверждены Минфином России, тем не менее целесообразно предусмотреть в Порядке разработки проектов ФСАД требование о том, что, если проект стандарта рекомендован Советом по аудиторской деятельности к отклонению, его доработкой занимается рабочий орган Совета по аудиторской деятельности. Закрепление в указанном Порядке данной нормы обеспечит завершенность рассматриваемого нормативного документа;

- при сравнении с  методикой разработки МСА возникает  вопрос о целесообразности публичного  обсуждения проекта стандарта  до его первичного рассмотрения  Советом по аудиторской деятельности. Если проект стандарта разработан рабочим органом Совета по аудиторской деятельности, то такая необходимость отсутствует, в то время как подготовка проекта саморегулируемой организацией аудиторов требует предварительного рассмотрения в Совете по аудиторской деятельности до начала публичного обсуждения.

Кроме того, в Порядке  разработки проектов ФСАД отсутствует  система принципов их создания. По нашему мнению, в качестве базиса методологии  разработки ФСАД следует рассматривать  следующие основополагающие принципы:

1. Базирование на системе МСА. Отклонения могут касаться более подробного изложения материала, увеличения числа примеров, рассмотрения специфических национальных особенностей всей экономической системы и, в частности, института аудита.

2. Дополнение системы  ФСАД стандартами, не имеющими международных аналогов, но весьма полезными для российских аудиторов и пользователей аудита.

3. Конструирование ФСАД  в качестве нормативных документов  обязательного характера.

4. Нацеленность на  интересы пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Формирование глоссария  терминов и определений, используемых  в ФСАД, в целях обеспечения  системности и непротиворечивости  стандартов.

6. Указание в тексте  проекта стандарта конкретной  даты, начиная с которой аудиторы  должны применять нормы вновь утвержденного стандарта. Такая практика позволит аудиторам заблаговременно разработать внутрифирменные стандарты и рабочие документы согласно требованиям нового стандарта.

7. Применение кодификации  ФСАД подобно кодификации, используемой  в системе МСА, когда номер стандарта отражает его содержание и назначение. В российской практике целесообразно структурировать систему ФСАД по разделам, последовательно отражающим проведение аудиторской проверки.

8. Формирование ссылочного  аппарата в целях обеспечения системности стандартов. При этом речь идет не только о ссылках на нормы других аудиторских стандартов, но и о ссылках на требования положений по бухгалтерскому учету, методических указаний по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых документов в области бухгалтерского учета. Применение таких ссылок будет способствовать уменьшению разногласий между бухгалтером и аудитором, которые будут использовать единые понятия и подходы при осуществлении профессиональной деятельности.

Для того чтобы пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности имели достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать методику проведения аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности путем приведения федеральных аудиторских стандартов в соответствие с международными требованиями.

Анализ этапов разработки МСА и Порядка разработки проектов ФСАД показал, что начиная с 2012 г. при создании стандартов будут использоваться процедуры, применяемые IAASB, среди которых публичное обсуждение проекта стандарта, вовлечение в процесс разработки стандарта лиц, не имеющих аудиторского опыта, но заинтересованных в оказании аудиторских услуг высокого качества, т.е. представителей общественных интересов.

В то же время существенным недостатком Порядка разработки проектов ФСАД является отсутствие основополагающих принципов методологии разработки стандартов.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета – совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

В связи с тем, что  процесс формирования себестоимости  в различных отраслях производства имеет свои особенности, поэтому были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей. В указанных документах учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.

В случаях несоответствия калькулирования себестоимости  продукции между положением о  составе затрат и отраслевыми  методическими рекомендациями, за основу берутся законодательные акты более  высокого уровня.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В настоящее время  учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено в редакции приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н.
6. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства РФ 11 марта 1993 г. №2-11/473.
7. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

Методические  рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина  РФ).

На основе изучения учетной  политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

• попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки — переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;
• попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

Нормативный метод учета  затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование  элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно  ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен  Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор  проводит проверку правильности учета  затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов — только по утвержденным нормативам. Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

В ходе аудита проверяется также состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего, аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.