Аудит учета денежных средств в кассе на примере ООО "Луч" Новоспасского района

Министерство сельского  хозяйства РФ

Ульяновская государственная  сельскохозяйственная академия

                                                 Кафедра: Бухгалтерского учета  и аудита

           Курсовая работа

на тему:

Аудит учета денежных средств в кассе на примере ООО "Луч" Новоспасского района.

                                                       Выполнила: студентка 5 курса 5 группы

                                                       экономического факультета 

                                                        Макарова Е.К.

                                                       Руководитель: Банникова Е.В.

Ульяновск 2010

Содержание

Стр.

Введение            3

Глава 1. Исторические предпосылки развития аудита. Аудит в условиях

компьютерной обработки  данных        5

1.1 Исторические предпосылки развития аудита     5

1.2. Аудит в условиях  компьютерной обработки данных           10

Глава 2. Организация контрольной работы на ООО "Луч"           14

2.1. Внешний контроль                 14

2.2. Внутренний контроль                18

Глава 3. Аудит учета денежных средств в кассе            27

3.1. Нормативно-правовая  документация аудита учета денежных средств в кассе                    27

3.2. Составление плана и программы аудита учета денежных средств в кассе                  29

3.3. Методика проведения аудиторской проверки учета денежных средств в кассе                    39

Выводы и предложения                50

Список используемой литературы               52

Приложение                  53

Введение

         Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. 
           Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

            В любой компании денежные потоки занимают большую часть бухгалтерских проводок. От того, насколько правильно организация проводит финансовые операции с контрагентами, зависит ее положение на рынке. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства –  это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

           При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Поэтому проверка аудит учета денежных средств – обязательный и регулярный этап в работе каждого предприятия для соответствия правомерности и открытости всех операций, связанных с финансовой деятельностью. При проведении проверки аудитор опирается на учетную политику, принятую в компании и нормативные документы действующего законодательства. Аудит денежных средств предприятия входит в обязательный аудит, либо может быть инициирован компанией самостоятельно как самостоятельная проверка.

Проблему проведения аудита учета денежных средств в  кассе организации я рассматриваю в данной работе.

Целью  курсовой работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления..

При изучении указанной  темы мною были поставлены следующие задачи: 
- Определить исторические предпосылки возникновения аудита; 
- Обозначить наиболее важные вопросы, связанные с аудитом при компьютерной обработке данных;

-   Оценить качество организации внешнего и внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

-      Определить  нормативно – правовые основы порядка ведения операций с денежными средствами;

-       Описать порядок и цель составления плана и программы аудита учета денежных средств в кассе, а также методику проведения проверки учета денежных средств в кассе.

Работа состоит из введения, трёх глав и заключения.

Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического  опыта проведения аудиторских проверок.

Глава 1. Исторические предпосылки развития аудита.

Аудит в условиях

компьютерной  обработки данных

1. Исторические предпосылки развития аудита

Профессия аудитора известна с глубокой древности.

Так, Аристотель в своей  «Политике» четко разграничивает функции  учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых». 
В древнем мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое имение, была впервые воплощена в жизнь осознанная необходимость в аудите. В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались. 
Традиционной для тех времен была так называемая практика "прослушивания" бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.[13, стр.6].

В древнем мире имела  место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. На стене Парфенона вырезан отчет, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов. 
В Афинах в V веке до н.э. существовала система контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий» 
В Римской империи (с VII века до н.э.) контрольные функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции. Квесторы осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» («слушатель»). Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе. 
После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время пра-аудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок.

В средневековой Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.

Родиной современного аудита принято считать Англию, т.к. развитие аудита, в традиционном его понимании, началось именно на Туманном Альбионе. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни. 
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета. 
Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г.,  Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор в архивах есть множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.[12,10-12].

Первый в мире законодательный  акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Согласно этому Закону от лица государства аудиторам предоставлялись определенные привилегии, и аудиторами были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих. 
В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов. 
24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях:Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».В Средние века история развития аудита выходит на новый качественный уровень. В 15 веке, а точнее, в 1494 г., итальянский математик Лука Паччоли создает бухгалтерию, которая сегодня является образцом для современных бухгалтеров – "Трактат о счетах и записях". Возможно, предпосылками создания этого труда было то, что в это время в Европе распространилась тенденция использовать учетные книги для информации, предназначенной для заслушивания в судах. Аудит того времени стал "нанотехнологией" Средневековья – и воспринимался многими на уровне колдовства.

В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин "аудитор". 
В то время аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения "заказчиком" и запретом любых частных контактов между аудитором и лицом, которое проверялось.

В допетровской России на государственном уровне естественно существовали функции контроля за полнотой уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой системы налогов. Контроль в основном был связан с тем, что налогообложение населения было достаточно обременяющим, поэтому естественно возникали стремления уклониться от налогообложения. В связи с этим постепенно производится совершенствование налоговой системы, позволяющей более точно учесть планируемые государственные доходы и контролировать их поступление. При Алексее Михайловиче и в начале правления Федора Алексеевича составляются по всему государству дворовые списки, называемые «переписные книги», по которым собирали вновь введенные налоги, так называемое «подворное обложение», заменившее существовавшее ранее «сошное письмо», т.е. оплату налогов сельскохозяйственным населением согласно этому древнему поземельному кадастру.

При этом поступление  налогов сосредотачивается в  приказах - стрелецком, ямском и большом  приказе, и в каждом из них контрольные функции имели место в отношении обеспечения сбора налогов. При Петре I меняется система налогообложения, после проведения поголовной переписи населения вводится система налогообложения, основанная на подушной подати, происходит реформа государственного управления. Во главе финансового управления Петром I поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена камер-коллегия, для заведования расходами - штатс-контор-коллегия (или штатс-контора), а для проверки счетов и отчетов - ревизион-контора. Тем не менее, сохранилась специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами. Один из указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

Дальнейшая история  аудита неразрывно связана с капитализмом, время которого наступило в 17 веке.

Аудит перестает быть процессом "слушания" и становится подробной системой анализа документации, а бухгалтерия превращается из прикладной науки в необходимый инструмент, и первый закон об обязательном наличии в городе профессионального аудитора появляется в Шотландии. И вот, на протяжении следующих полутора веков аудит продолжает врастать в экономическую ткань общества.

Принятие Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. знаменует новый этап аудиторской деятельности в РФ. Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.[11, стр. 10 -13].

2. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Компьютерная обработка  данных (КОД) экономического субъекта имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
• компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических  средств приводит к изменению  отдельных элементов организации  бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

1. для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;
2. постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
3. вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.

Экономический субъект  обязан предоставить аудиторской организации  необходимый доступ к системе  КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

На величину аудиторского риска при проведении аудита в условиях КОД могут оказывать влияние следующие факторы:

• организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;
• форма программного продукта (разработчики);
• разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД (степень компьютеризации);
• система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;
• обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
• обеспечение архивирования и хранения данных;
• передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Источниками получения аудиторских  доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации  аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

Наличие системы КОД  не освобождает экономический субъект  от обязанности документировать  в установленном порядке факты  хозяйственной жизни. [13, стр.135-137].

Глава 2. Организация  контрольной работы в ООО «Луч»

2.1. Внешний  контроль

Среди способов обеспечения законности и дисциплины важное место принадлежит контролю. В Российской Федерации сложилась следующая структура внешних контролирующих органов:

• государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
• ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
• аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

К внешнему контролю относятся:

• -государственный контроль;
• общественный;
• аудиторский.

Государственный контроль представлен специальными органами государственного аппарата, компетенция  которых распространяется на проверку соответствующих вопросов во всех отраслях национальной экономики. В ходе осуществляемых в стране социально-политических и экономических преобразований государственный контроль претерпел кардинальные изменения - от господствующего положения в дореформенном периоде до обычной практики, принятой в условиях рыночной экономики исходя из особенностей её государственного регулирования на современном этапе.

            Разновидностями государственного контроля выступают ведомственный и вневедомственный контроль. Первый из них представлен контрольными органами ведомств соответствующих отраслей экономики и сфер деятельности, рамками которых ограничивается его практическое осуществление.

Ведомственный контроль является функцией каждого министерства, комитета или другого отраслевого (функционального) ведомства и направлен  на систематическую проверку хозяйственной  деятельности организаций и учреждений, входящих в систему того или иного ведомства. В отличие от органов государственного вневедомственного контроля, полномочия которых распространяются на все отрасли экономики, компетенция органов ведомственного контроля ограничивается системой только данного ведомства и может выходить при необходимости за его пределы лишь по взаимосвязанным операциям с согласия заинтересованного ведомства.

           Вместе с тем эти разновидности государственного контроля не противопоставляются друг другу, а, напротив, один вид контроля дополняется другим. Система одновременного функционирования государственного вневедомственного и ведомственного контроля предполагает наиболее эффективное воздействие экономического контроля на процессы экономического производства, поскольку при этом полнее учитываются интересы развития как отдельных ведомств, так и всей национальной экономики.

           Контроль и ревизия производственной  и хозяйственной деятельности  хозяйства осуществляется налоговыми, природоохранными и другим органами в пределах их компетенции, на которые в соответствие с действующим законодательством возложена проверка деятельности государственного предприятия.

          Независимый вневедомственный финансовый контроль осуществляют аудиторские фирмы.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми, с другими органами, предприятиями, другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозяйственных органов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности  и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские  фирмы осуществляют: финансовые экспертизы, проверки и ревизии финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельности предприятий  и организаций; контроль за правильностью  определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избегания взыскания штрафных санкций; консультирование по вопросам организации учета и управления, составления отчетности; проверку правильности и  эффективности внутрифирменного финансового контроля и аудита.

 В целом область  аудиторских услуг весьма значительна.  Из перечня услуг четко прослеживается  превентивный характер контрольной  деятельности аудиторских фирм, состоящий в предотвращении каких-либо  финансово-хозяйственных нарушений  и неудач.

Аудиторский контроль невольно вторгается во все смежные вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, благодаря чему он правомерно рассматривается как отдельный вид экономического контроля.

Аудит денежных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации, а также оценка эффективности использования денежных средств.

На ООО «Луч» аудит  проводился в 2008 году на основании договора, который был заключен между аудиторской  организацией «Инком» и самим  предприятием.

По окончанию аудиторской  проверки ООО «Луч» получило безусловно положительное аудиторское заключение с поясняющим параграфом о возможных последствиях неопределенных обстоятельств. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности. Это связано с тем, что были выявлены определенные несоответствия в ведение бухгалтерского учета, а также неправильно была определена налоговая база, что в соответствии  привело к уплате неправильной суммы налога.

К недостаткам в организации  учетной работы на ООО «Луч» является тот факт, что документация в которой  отражается результат аудиторской  проверки утерян. Это в свою очередь  нарушает  Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» о сроках хранения документации. 

Помимо аудита к формам внешнего контроля относятся проверки, осуществляемые министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления. Но на ООО  «Луч» не один из вышеперечисленных органов государственного управления проверку не проводил.

Проверка со стороны Ульяновского ОСБ №4264 также относиться к формам внешнего контроля. Она проводится с целью определения платежеспособности и кредитоспособности организации, для обеспечения банком возвратности своих средств.

Также предприятия могут  подвергаться проверкам со стороны  налоговых органов по поводу правильности формирования налоговой базы для  безошибочного исчисления единого  сельскохозяйственного налога.

 
2.2.  Внутренний контроль

     Для успешной  деятельности организации, повышение  уровня рентабельности, сохранение  и приумножение ее активов  необходим отлаженный механизм  управления, важнейшим элементом  которых выступает внутренний  контроль.