Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности. 2

СибГАУ

Основы  аудита

Аудит учета  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Содержание:

 

 

 

Введение

 

 

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Неоспорим тот факт, что в процессе хозяйственной деятельности организация  и предприниматели вступают в  товарно-денежные отношения, в результате которых возникают определенные обязательства, выраженные в денежной форме и подлежащие исполнению. Это кредиторская и дебиторская задолженности.

Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с  проблемой невозврата долгов со стороны  недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь задолженность относится  к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой  объем просроченной и безнадежной  задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Одной из ключевых проблем хозяйствующих  субъектов в современных условиях функционирования является рост дебиторской  и кредиторской задолженности, обусловленный  как объективными, так и субъективными  факторами. Это во многом определяет значимость аудита состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Целью данной контрольной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами хозяйствующего субъекта. В связи с поставленной целью выполнения контрольной работе в процессе ее выполнения будут решены следующие задачи:

- рассмотрена организация системы  расчетов с дебиторами и кредиторами,  приведена классификация задолженности;

- приведена методика аудиторской  проверки расчетов с дебиторами  и кредиторами;

- разработаны основные этапы  проведения аудита дебиторской  и кредиторской задолженности  и проведена проверка;

- выявлены нарушения и даны  рекомендации по повышению эффективности  существующей системы расчетов.

Объектом исследования контрольной работы является ООО «Автотехцентр-Красноярский».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация учета расчетов и аудита с дебиторами и кредиторами

 

1.1 Сущность, содержание и организация расчетов дебиторами и кредиторами

 

 

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность  организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Причины возникновения кредиторской задолженности могут быть разными, но сущность ее с точки зрения гражданского законодательства всегда одинакова. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение.

В зависимости от характера задолженности  в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность. Классификация задолженности по указанному признаку представлена на рисунке 1.1.

 

 

Рис. 1  Классификация кредиторской задолженности

 

Чтобы в бухгалтерском учете признать выручку, необходимо выполнение определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, в ред. от 27.11.2006г.): организация может подтвердить право на получение данной выручки согласно договору или в иной форме, ее сумма и соответствующие расходы вполне могут быть определены.

 

 

Кроме того, не должно быть сомнений, что в результате экономические  выгоды организации увеличатся, право  собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом оплаты. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную  дату по кредиту счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»);

- перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по  кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными  фондами (кредитовый остаток по  счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Наиболее распространенный вид  кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками являются:

- обеспечение контроля за правильностью  оформления договоров и иных  документов, регулирующих и регламентирующих  взаимоотношения между предприятиями,  организациями, учреждениями, физическими  лицами;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций  в первичных документах и регистрах  синтетического и аналитического  учета оп расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов  с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченной задолженности  и недопущение задолженности  с истекшим сроком исковой  давности.

РСБУ предусматривают, что расчеты  с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также за все виды услуг  связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным  поставкам; 

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  обособленно.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее - ГК РФ) «к объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение  дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это  возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это  расширение рынка сбыта товаров,  работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность можно  рассматривать в трех смыслах:

- во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности;

- во-вторых, как часть продукции,  проданной покупателям, но еще  не оплаченной;

- в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных  средств.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Классификация дебиторской задолженности по видам представлена на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Классификация дебиторской задолженности по видам

 

Просроченная дебиторская задолженность  является выведенной из хозяйственного оборота частью активов. Поэтому  бухгалтерия организации совместно  с юридической службой должна строго контролировать структуру просроченной задолженности, вести работу по ее взысканию.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой  ожидается в течение года после  отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой  ожидается не ранее чем через  год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении  просроченной дебиторской задолженности  целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты  акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Изначально момент возникновения  дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров  и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий - оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете возникает:

1) при переходе права собственности  на товары;

2) при передаче результатов работ,  оказании услуг.

Момент перехода права собственности  на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента  перехода права собственности этот момент считается наступившим в  момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская задолженность  в общем случае отражается в учете:

1) после оформления документов  на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения  работ (услуг).

В разд. II Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. №32н, определены особенности  оценки дебиторской задолженности  для различных договоров.

Если в договоре поставки установлен особый момент перехода права собственности на продукцию, то организации могут определять в учете дебиторскую задолженность (и выручку) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность  учитывается на дату отгрузки продукции  и предъявления кредитором расчетных  документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Второй вариант - дебиторская задолженность  учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.).

В этом случае дебиторская задолженность  до выполнения условий, установленных  договором, оценивается по фактической  себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).

После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается  в размере договорной стоимости  отгруженной продукции.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

- 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (в случае поставки  товаров, работ, услуг в счет  последующей оплаты);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (в случае переплаты в бюджет);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (в случае невозврата подотчетным  лицом выданных ему денежных  средств);

- 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

- 75 «Расчеты с учредителями»  (при наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

При расчетах с покупателями у организации-продавца появляется дебиторская задолженность.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

1.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является выражение  мнения о достоверности отражения  в учете и отчетности показателей  дебиторской, кредиторской задолженности.

Основная задача данного вида аудита заключается установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями.

Аудитору необходимо внимательно  проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Учитывая, что основной задачей  аудита расчетов с поставщиками и  покупателями является установление правильности определения и отражения в  учете такого рода расчетов, аудитор  должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой  письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки.

Любое заинтересованное лицо может  предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые  органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные  суды иски в случаях, предусмотренных  этим Кодексом. В числе таких случаев  иски о признании сделок недействительными  не предусмотрены. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации»: налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ.

Аудитор должен внимательно изучить  договоры, с тем чтобы описать  все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые  виды деятельности, не запрещенные  законом (общая правоспособность). Специальная  правоспособность заключается в  осуществлении отдельных видов  деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ (от 05.02.2007) «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

- поставщиков и подрядчиков  по выданным им авансам, учтенная  по дебету счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»,  субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков  по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по  которым получены решения суда  об их взыскании, учтенная по  дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными  бухгалтерского баланса (форма №1), указанными по стр. 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты», стр. 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».