Аудит учета основных средств. 12

Содержание

Введение

1. Характеристика МКП «Спецавтобаза»

1.1. Организационная структура МКП «Спецавтобаза»

1.2. Структура бухгалтерского аппарата МКП «Спецавтобаза»

1.3. Учетная политика МКП «Спецавтобаза»

2. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных средств

2.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

2.2. Информационная основа аудиторской проверки

2.3. Алгоритм аудиторской проверки

3. Аудиторская проверка учета основных средств МКП «Спецавтобаза»

3.1. Проверка наличия и сохранности основных средств

3.2. Проверка движения основных средств

3.3. Проверка начисления амортизации

3.4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Основные средства  — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Аудит основных средств проводится с целью составления обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Актуальность темы очевидна: от правильности ведения учета основных средств зависит полнота формирования расходов и доходов организации,  расчет налога на имущество, уменьшение налоговых рисков.

Целью курсовой работы является комплексное исследование методики проведения аудиторской проверки учета основных средств.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе определена информация, необходимая для проведения проверки, изучена нормативно-правовая база, регулирующая учет основных средств, на практике освоен алгоритм аудита учета основных средств.

В качестве объекта исследования выбрано муниципальное казенное предприятие «Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла». Предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, и создано в целях удовлетворения общественных потребностей результатами его деятельности и получения прибыли.

1. Характеристика МКП «Спецавтобаза»

1.1. Организационная структура МКП «Спецавтобаза»

Муниципальное казенное предприятие «Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла» создано 2 февраля 2011г. путем изменения вида МУП «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» в соответствии с  постановлением Администрации города Орла №99 от 25.01.2011г. (Приложение 1).

МКП «Спецавтобаза» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет устав (Приложение 2), самостоятельный баланс (бухгалтерская отчетность за 9 месяцев 2011 года (Приложение 3,4)), печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение; расчетные банковские счета. Предприятие приобрело статус юридического лица с момента его регистрации в государственных органах. Учредителем предприятия выступает и собственником имущества, находящегося у предприятия, является муниципальное образование город Орел.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей результатами его деятельности и получения прибыли.

Информация об организации представлена в таблице.

Таблица 1

Общие сведения об исследуемом объекте

Коллектив МКП «Спецавтобаза» - это команда профессионалов, способная находить оптимальные решения поставленных задач.

Среднесписочная численность работников в 2011 году составляла 504 человека, из них 46 руководителей, 43 специалиста и 415 рабочих.

МКП «Спецавтобаза» возглавляет директор, назначаемый на должность распоряжением главы администрации города Орла.

Как видно из организационной структуры (Приложение 8) МКП «Спецавтобаза» состоит из 6 служб: ремонтно-технической службы, службы эксплуатации, службы по благоустройству, экономической службы, административно-хозяйственной службы. Отдельно в структуре выделены отдел кадров и юридический отдел. Каждую службу возглавляет руководитель, который организует работу своей службы и несет персональную ответственность перед директором предприятия.

1.2. Структура бухгалтерского аппарата МКП «Спецавтобаза»

Важнейшим элементом в организационной структуре МКП «Спецавтобаза» является бухгалтерия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется этой службой предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

В МКП «Спецавтобаза» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Предприятие 7.7».

Руководителем МКП «Спецавтобаза» перед бухгалтерией поставлены задачи:

      ведение налогового и бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством;

      формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении;

      минимизация налоговых отчислений.

В бухгалтерии МКП «Спецавтобаза» работает 7 человек, возглавляемых главным бухгалтером.

Бухгалтерия МКП «Спецавтобаза» выполняет следующие функции:

       организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения;

      организация учета основных фондов, амортизации основных средств, полученных по лизингу;

      организация учета запасов сырья, материалов, товаров, и других видов материальных ценностей, необходимых для выполнения уставной деятельности;

      организация учета денежных средств, правильности ведения кассовых операций, обеспечение использования контрольно-кассовых машин при проведении расчетов с населением;

      осуществление учета и контроля по расчетам с поставщиками и покупателями, дебиторами, кредиторами, с персоналом по прочим операциям, по учету подотчетных сумм и расчетов с учредителями;

      организация учета расчетов с персоналом по заработной плате и контроль за своевременной ее выплатой;

      своевременное начисление и контроль за перечислением налогов и сборов в бюджет, и страховых сборов во внебюджетные фонды;

      своевременное погашение займов;

      организация учета финансовых результатов, прибыли;

      составление и своевременное представление в контролирующие органы бухгалтерской, налоговой и иной отчетности;

      своевременная подготовка учетной политики, а также внесение изменений в неё в связи с изменениями в законодательстве;

      применение в утвержденном порядке унифицированных форм первичного учета, соблюдение графика документооборота;

      организация учета затрат организации в разрезе отраслей;

      обеспечение хранения текущей бухгалтерской документации и архивных бухгалтерских материалов в установленном порядке;

      предоставление необходимой информации для осуществления анализа деятельности;

      организация контрольно-ревизионной работы по обеспечению сохранности материальных ценностей и денежных средств, переданных в подотчет материально-ответственным лицам.

Каждый бухгалтер при выполнении своих функций руководствуется своей должностной инструкцией (Приложения 9-15) и положением о бухгалтерии предприятия (Приложение 16).

Взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями МКП «Спецавтобаза» строятся на взаимной информации необходимой как для организации работы бухгалтерии, так и для других подразделений.

1.3. Учетная политика МКП «Спецавтобаза»

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. [5].

Учетная политика МКП «Спецавтобаза» на 2011 год утверждена приказом руководителя № 333 от 31.12.2010 г. (Приложение №17).

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организация бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Учетные регистры бухгалтерского учета ведутся на электронных носителях с помощью специализированной программы: 1С Предприятие.

3.Бухгалтерский учет ведется по рабочему плану счетов бухгалтерского учета, приведенному в приложении к настоящей учетной политике. При его разработке за основу взят типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (Приложение 18).

4. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности: отчет по расходу ГСМ (приложение 19); отчет расхода ГСМ (приложение 20); отчет расхода ГСМ по автоколоннам (приложение 21); бухгалтерская справка (приложение 22).

5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию материалов, запасов, финансовых обязательств ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно приказа руководителя предприятия. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года согласно приказа руководителя предприятия.

6. Существенными для раскрытия в бухгалтерской отчетности являются показатели, отношение которых к соответствующей статье баланса за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

7. Для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы:

№1  «Бухгалтерский баланс»;

№2  «Отчет о прибылях и убытках»;

№3  «Отчет об изменении капитала»;

№4  «Отчет о движении денежных средств»;

№5  «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

№6  «Пояснительная записка».

8. Годовая (промежуточная) бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные законодательством:

учредителям – Управление муниципального имущества и землепользования администрации г.Орла;

в налоговую инспекцию;

в районное статуправление;

в Контрольно-счетную палату г.Орла.

9. Документооборот в бухгалтерии осуществляется на основании графика документооборота (приложение 23). Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

10. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет  сроком на один месяц.

По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

11. Счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Способы ведения бухгалтерского учета

Основные средства

12. Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 20 000 рублей.

13. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

14. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

15. В 2011 году основные средства переоцениваться не будут.

16. Резерв на ремонт основных средств не создается.

17. Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Учет материалов

18. Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактическим расходам на приобретение  без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

19. Готовая продукция после выхода из производства отражается на счете 10 «Материалы».

20. Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих предметов в процессе эксплуатации вести их учет на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации», ответственность за их движением несут материально-ответственные лица, их получившие. Списание со счета МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» производить на основании актов на списание.

21. Отпущенные в производство материально-производственные запасы учитываются  по средней себестоимости.

Учет спецодежды

22. Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается по мере ее передачи в эксплуатацию.

В целях обеспечения контроля за ее выдачей вести учет на забалансовом счете МЦ 02 «Спецодежда в эксплуатации». Списание со счета МЦ 02 «Спецодежда в эксплуатации» производить по окончании срока полезного использования спецодежды.

23. Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается линейным способом в течение срока полезного использования.

Учет товаров

24. Учет товаров в столовой ведется на счете 41.1 «Товары на складах» в учетных ценах. Под учетной ценой понимается цена калькуляции.

25. Торговая наценка учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Расчет торговой наценки на остаток товара на конец месяца производится по следующей формуле:

Резервы

26. Резервы создаются в соответствии с Уставом.

Учет доходов

27. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается после того, как работа выполнена, услуга оказана полностью.

Учет расходов

28. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

29. Расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 20 «Основное производства» следующим образом:

а)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 18 «Стройгруппа» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1автоколонну, участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну, бригаду по отлову животных, скверы, АБЗ

б)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 16 «Служба главного механика» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1автоколонну, 23 участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, ДСУ, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну, бригаду по отлову животных, ДЭУ, АБЗ.

в)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 5 «Ремзона» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1 автоколонну, участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну.

30. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

31. Расходы будущих периодов, кроме расходов по заработной плате, списываются по календарным дням.

32. Расходы на выплату суточных командировочных составляют 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке. По окончании установленного срока командировки работник должен в течение трех рабочих дней сдать отчет о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

Учет расходов по налогу на прибыль

33. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии ПБУ 18/02.

При изменении законодательства РФ в течение 2011 года в учетную политику вносились изменения в общеустановленном порядке, приказом по предприятию. (Приложение 24)

2. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных средств

2.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства – материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [6].

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации,  климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:  

по принадлежности:

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

по характеру участия в процессе производства:

- действующие;

- находящиеся в запасе или консервации;

по продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

- до 5 лет;

-  6-11 лет;

-  11-20 лет;

-  свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [6].

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

2.2. Информационная основа аудиторской проверки

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. [13].

Для достижения данной цели аудитор должен:

      оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

      определить методы проверки;

      разработать программу аудиторских процедур по существу.

Аудит учета основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

      Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств»;

      Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифициро­ванных форм первичной учетной документации по учету ос­новных средств» от 21 января 2003 № 7;

      Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»;

      Гражданский кодекс РФ;

      Налоговый кодекс РФ;

      Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1;

      Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 ок­тября 1998 г. № 164-ФЗ и др.

Основными источниками информации об основных средствах служат:

1.      Унифицированные первичные документы, утвержденные по­становлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:

      ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;

      ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

      ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

      ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ос­новных средств»;

      ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструи­рованных, модернизированных объектов основных средств»;

      ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме ав­тотранспортных средств)»;

      ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

      ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

      ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

      ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов ос­новных средств»;

      ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

      ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

      ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

      ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;

2.      Бухгалтерская отчетность аудируемого лица:

      бухгалтерский баланс;

      приложение к бухгалтерскому балансу;

      пояснительная записка;

3.      Учетная политика организации;

4.      Регистры синтетического и аналитического учета: