Аудит учета оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………. 1 Теоретические положения аудита оплаты труда…………… 1.1 Цели, задачи и методика аудита оплаты труда……………………… 1.2  Нормативно-правовая база используемая при проверке оплаты труда…………………………… 1.3 Типичные ошибки при аудите оплаты труда……………………….. 2 Аудит оплаты труда на примере ОАО «Завод Старт»………………. 2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………… 2.2 Планирование аудита и сбор аудиторских доказательств………… 2.3 Отчет по результатам аудита……………………………………… 2.4 Рекомендации по совершенствованию системы учета внутреннего контроля по оплате труда……………………………………………… Заключение…………………………………………………………………. Список использованных источников……………………………………... Приложения

3   6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Актуальность исследуемой темы заключается в том, что в последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.         Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии  человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая  приводит рабочего на его рабочее  место. В то же время все предприятия  и организации обязаны уплачивать страховые взносы в размере 30% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью данной работы является изучение аудита труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- изучить теоретические  основы методики аудиторской  проверки рачетов по оплате труда

- рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов по оплате труда;

- провести аудиторскую  проверку  расчетов по оплате труда на предприятии.

Предметом данной работы является аудит труда и заработной платы.

Объектом исследования выступает ОАО «Завод Старт».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Цели, задачи и методика аудита оплаты труда

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут  решаться следующие задачи:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения  совершенных операций в бухгалтерском  учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по страховым взносам.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

 

2. Нормативно-правовая база используемая при проверке оплаты труда

 

Оплата труда - это система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

 

Нормативно-правовая база является теоретической основой в деятельности аудитора. Используемые в процессе аудиторской проверки правовые документы можно условно разделить на две части: правовые документы, регулирующие деятельность аудитора, а также правовые документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на основании которых проверяющий создает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Первая группа документов регулирует и защищает с точки  зрения действующего законодательства деятельность аудитора, вторая группа нормативно-правовой документации позволяет проверяющим осуществлять контрольные мероприятия, выявлять и устранять нарушения, злоупотребления и ошибки.

 

Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда аудитору необходимо руководствоваться такими нормативными документами, как:

1) Федеральный  закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". 
 

2) Гражданский  кодекс Российской Федерации;

3) Налоговый  кодекс Российской Федерации;

4) Трудовой кодекс Российской Федерации;

5) Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99;

6) Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99;

7) План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция  по его применению (приказ Минфина  России от 31 октября 200 г. № 94-н)

В РФ система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения  прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение  роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования  наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня:

- первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30 декабря 2008 г.;

- к документам  второго уровня, регулирующим аудиторскую  деятельность в РФ, относятся  федеральные правила (стандарты);

- третий уровень  включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств;

- четвертый  уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы  применяются к учету если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Проверенные первичные  учетные документы организации  аудитор записывает в свои рабочие документы. Основными направлениями законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- прием на  работу;

- увольнение  сотрудников;

- начисление  и выплата заработной платы;

- удержания  из заработной платы;

- депонирование  невыплаченной своевременно заработной  платы;

- предоставление  отпуска;

- оплата пособий  по временной нетрудоспособности.

 

 

 

 

 

1.3 Типичные ошибки при аудите оплаты труда

Для аудитора очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 27.2.

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Таблица 27.2 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда  

 

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности налогообложения  и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не   ведутся   табели  учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность   начисления   повременных    и   других   видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение   в  себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение   себестоимости продукции,          занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об  исчислении  базы  налогообложения
5	Неверно  производилось  начисление налога  на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч.    II,    гл.   23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение                    базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

 

2 АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗАВОД СТАРТ»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Завод Старт»

Сокращенное фирменное  наименование: ОАО «Завод Старт»

Место нахождения: Россия, 641730, Курганская обл., г. Далматово, ул. Рукманиса, 31

Адрес страницы в сети Интернет: http://www.zavod-start.ru

Основанный в 1945 году, ОАО "Завод Старт" специализируется на производстве и реализации транспортных автоцистерн на широком ассортименте разновидностей шасси отечественного и зарубежного производства. За это время накоплен огромный опыт в изготовлении высококачественных емкостей любых объемов с использованием передовых технологий.

Основные направления  деятельности:

• автоцистерны для перевозки пищевых жидкостей на любых видах шасси, прицепов и полуприцепов;
• спец. транспортные средства для перевозки нефтепродуктов и топливозаправщики;
• вакуумные машины;
• контейнер-цистерны;
• резервуары вертикальные марки Я1-ОСВ и Р4-ОХР;
• резервуары горизонтальные марки Р4-ОГР.

Огромный опыт, наличие  собственного высококвалифицированного конструкторского отдела и великолепная производственная база позволяют внедрять в производство уникальные, не имеющие  аналогов решения и изготовлять  любое нестандартное оборудование по желанию заказчика.

На сегодняшний день автоцистерны завода поставляются в  Российскую армию и армии дружественных  нам стран, что уже говорит  о высочайшем качестве продукции. Емкости, изготовленные в его цехах, работая  на рынках России и стран ближнего и дальнего зарубежья, зарекомендовали себя только с положительной стороны, обеспечив, тем самым, отличную репутацию и широкую известность.

Уставный  капитал Общества составляет 84589000 (восемьдесят  четыре миллиона пятьсот восемьдесят девять тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций), в том числе:

- из 63549 штук  именных обыкновенных акций номинальной  стоимостью 1000 рублей;

- из 21040 штук  именных привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 1000 рублей.

Общество  является юридическим лицом и  свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Количество работающих в ОАО «Завод Старт» составляет 74 человека.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  по созданию технологического, конкурентоспособного  оборудования для перерабатывающих  отраслей агропромышленного комплекса (АПК);

- разработка, создание  и производство оборудования  для переработки сельскохозяйственной  и пищевой продукции;

- разработка, создание  и производство оборудования  для  транспортировки пищевых  и иных жидкостей (автоцистерн).

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта – это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Движение любых товарно  – материальных ценностей, трудовых и материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние  хозяйствующего субъекта отражает все  стороны его производственно  – торговой деятельности.

Основным источником информации для проведения финансового  анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Результатом анализа  ОАО «Завод Старт» является общая  оценка финансового состояния предприятия, а также определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия.

Источником информации для расчетов служила финансовая отчетность ОАО «Завод Старт» за 2009, 2010, 2011 годы (Приложение А).

Финансово – устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, недопускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Анализ ликвидности  баланса позволяет оценить платежеспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам.

Деловая активность в  финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его  средств.

Для определения финансового  состояния были рассчитаны следующие  показатели (таблица 1):

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1-Показатели финансового  состояния ОАО «Завод Старт» [13]

Наименование показателя	Значение на начало периода	Значение на конец  периода	Нормальное ограничение	Пояснение
Коэффициент финансовой устойчивости	0,81	0,83	>=0,8-0,9	Показывает, какая часть имущества предприятия финансируется за счет устойчивых источников
Коэффициент текущей ликвидности (К1)	3,0	3,6	Необходимо>1, оптимально>=2	Показывает, какую часть текущих  обязательств можно погасить, мобилизовав  все оборотные средства
Коэффициент абсолютной ликвидности (К2)	0,3	0,3	не менее 0,2	Характеризует способность досрочно погасить кредиторскую задолженность
Рентабельность продаж (Рп)	2,1	6	1-5% низкорентабельное 5-20% среднерентабельное 20-30% высокорентабельное	Отражает доходность вложений в основное производство.

 

Вывод: коэффициент финансовой устойчивости на начало, и конец  периода имеет положительные  значения, в целом финансовое положение  предприятия оценивается как  нормальное. Предприятие финансово  – устойчивое.

Коэффициент абсолютной ликвидности. Показывает возможность предприятия моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Рекомендуемое значение для данного коэффициента — интервал 0,2 — 0,5. В нашем случае коэффициент составляет норму, следовательно предприятие работает с регулярной оплатой кредиторской задолженности.

Коэффициент текущей  ликвидности. Характеризует степень  общего покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы краткосрочных  обязательств. Рекомендуемое нормальное значение для коэффициента ликвидности: Ктл >. 2. В нашем случае, в 2009-2011 гг. коэффициент соответствовал норме, что свидетельствует об удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбранной менеджерами финансовой политики.

Рентабельность продаж. Показывает прибыль на одну денежную единицу продаж. В 2009г. прибыль была низкая, это может говорить о небольшом спросе на продукцию и высоких издержках. Но в 2011 году она возросла,  как правило, свидетельствует об успехах фирмы в основной деятельности.

 

 

 

2.2 Планирование аудита и сбор аудиторских доказательств

 

 

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.    предварительное планирование;

2.    подготовка и составление общего плана;

3.    подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ОАО «Завод Старт», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ОАО «Завод Старт» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор  должен принять решения:

1.                 о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  ОАО «Завод Старт»;

2.                 о принципиальной возможности сотрудничества с ОАО  «Завод Старт»;

3.                 о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Завод Старт».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1.                  определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2.                   определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ОАО «Завод Старт», его организационно-управленческого устройства;

3.                  знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4.                  экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5.                  оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Для проведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда (Приложение А).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение Б).

Рабочими документами  аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.