Аудит учета нематериальных активов. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

1.1 История возникновения  аудита в России

1.2 Основные понятия, использования  при проверке аудита

2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Понимание деятельности «Управление механизации №2»

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

2.3 Письмо о проведении аудита

3. АУДИТ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА «Управлении механизации №2»

3.1  Оценка надежности системы внутреннего контроля и учёта «Управление механизации №2»

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учёта

3.3 Оценка уровня существенности

3.4 Оценка аудиторского риска

3.5 Методика проведения и планирование аудиторской проверки

3.6 Практические аспекты  аудита учета основных средств

3.7 Заключение аудитора

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Аудит представляет собой  сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую  деятельность. В мировой практике он уже много лет применяется  во всех сферах хозяйственной деятельности. Роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно. В современной России, которая уверенно встала на построение рыночной экономики также усиливается роль и значение аудита. Аудит в России (на данном этапе развития экономики) зародился сравнительно недавно - немногим более 10 лет назад. Но за прошедшие годы аудит и аудиторская деятельность в России постоянно и динамично развивались. Возросло количество аудиторских организаций и специалистов, занимающихся аудитом, совершенствовалась нормативная база, разрабатывались и внедрялись правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилилась роль профессиональных аудиторских объединений, возросла потребность в аудите с целью подтверждения достоверности отчетности предприятий. Таким образом, аудит стал неотъемлемой частью экономики, а аудиторы всемерно способствовали ее росту.

Аудит уже стал привычным  для российской экономики. Появилась профессия, в которой заняты тысячи людей. Не только профессионалы оказываются вовлеченными в аудиторскую деятельность, аудит затрагивает интересы большинства руководителей предприятий, бухгалтеров, экономистов, его результатами пользуются налоговые и иные государственные органы, а также миллионы инвесторов. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих субъектов обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели.

Все, кто сталкиваются с  аудитом, нуждаются в понимании  методов, которые применяются в  аудите, выводов, которые делают аудиторы. Но главное, они должны понимать саму сущность аудита и аудиторской деятельности. Непонимание специфики аудита - основная причина конфликтов, ошибок, неудачных попыток регламентации аудиторской деятельности.

Этими обстоятельствами и  обусловлена актуальность темы данной курсовой работы, посвященной одной  из основополагающих тем теории аудита - сущности аудита и аудиторской деятельности.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ  сущности, возникновения и развития аудита и аудиторской деятельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 История возникновения  аудита в России

Аудит (в разных переводах это слово означает "он слышит", "слушающий") имеет достаточно большую историю. История развития аудита уходит в глубину веков.

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Примерно в 200 г. до н.э. квесторы, то есть должностные  лица, ведавшие финансовыми и судебными  делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин "аудитор", от латинского "слушать". ¹

Первые упоминания об аудите как о виде профессиональной деятельности относятся к XIII и XIV векам, когда учетные книги, составляемые купцами, стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде². Уже в XVI веке во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. Начали использовать термин "аудит", и аудиторами называли тех людей, кто занимался проверкой учетных записей³.

Наибольшее же развитие аудита приходится на XVII-XIX века. В 1631 г. из Голландии  в Плимут, штат Массачусетс, США, был  послан бухгалтер для выяснения  причин возрастающей задолженности  колонии. Это считается первой аудиторской  проверкой в Америке. Однако законодательной  родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях. В соответствии с  этими законами компании были обязаны  не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для  проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров⁴.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация,менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора. ⁵

Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., а в США - после  великой депрессии в 1937 г.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой функционирует общественный институт дипломированных аудиторов со специфической организационно-правовой инфраструктурой. В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации - бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров(уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер. 

В России звание аудитора, по некоторым данным, введено Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 гг. по разным причинам оказывались безуспешными⁷.

Современную предпринимательскую  форму аудит в России стал обретать лишь в конце 1980-х годов, когда  началась перестройка всей системы хозяйствования и управления. Потребность в аудите как самостоятельном рыночном институте обусловили такие происходящие в то время процессы, как приватизация и акционирование крупных предприятий; бурное развитие малых предприятий и кооперативов; либерализация внешнеэкономической деятельности, приток иностранного капитала и появление совместных предприятий.

В период с 1988 по 1993 г. аудит  в России в основном был инициативным, поскольку не существовало законодательных  актов, регулирующих деятельность аудиторских  организаций. Предприятия в большей  мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые  начали проводить аудит и оказывать  другие аудиторские услуги.  Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах: как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России. ⁹

Первый регламент для  ведения аудиторской деятельности был установлен указом Президента от 22 декабря 1993 г., в соответствии с  которым были приняты "Временные  правила ведения аудиторской  деятельности". Они использовались как основной законодательный документ вплоть до 2001 г., когда был принят Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности". В этот же период был  принят пакет постановлений Правительства, которые регламентировали отдельные  стороны аудиторской деятельности. 

В настоящее время действует  Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., который в настоящее время  является основным регламентирующим документом аудиторской деятельности. В нем  существенно усилилась роль аудиторского сообщества в ее регулировании, а  как центральная задача рассматривается  повышение качества аудиторской  деятельности в целях обеспечения  общества всей необходимой информацией на должном качественном уровне.

1.2 Основные понятия, использованные  при проведении аудита

Понятие «аудит» относится  к числу категорий, которые применяются  в целом ряде правовых актов различной  отраслевой принадлежности. Употребление этого термина в нормативных источниках не всегда соответствует легальному определению понятия «аудит». Это может затруднять право применение соответствующих положений законодательных актов.

Анализ законодательства позволяет говорить о том, что  аудитом называются и внутренние проверки, которые проводятся аудиторскими службами (ревизионными комиссиями) в  организациях, и внешние проверки, осуществляемые контрольными (надзорными) органами в пределах своих полномочий, а также проводимые на основе гражданско-правового  договора независимые проверки аудиторов. Аудиторы работают во внутренних аудиторских  службах (ревизионных комиссиях) предприятий, занимают должности в Счетной  палате, состоят в штате аудиторской  организации или действуют как  индивидуальные предприниматели.

На практике, зачастую, употребляются  такие понятия как «аудит», «аудиторская деятельность», «аудитор». Нам необходимо определиться, насколько понимание  содержания этих понятий принципиально.

Нельзя не отметить, что  до принятия нового Закона 307-ФЗ многие специалисты считали, что логично  называть аудитом собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторской деятельностью  – совокупность аудита и сопутствующих услуг.

Выше мы уже назвали  основные законодательные акты, которыми регулируются аудиторская деятельность. Однако для полноты раскрытия  вопроса необходимо представить  всю совокупность законодательных  и нормативных правовых актов, которыми она регулируется, тем более, что с принятием нового Закона 307-ФЗ в правовом регулировании не только произошли, но и наметились объективные изменения.

Прежде всего, необходимо отметить, что новый Закон 307-ФЗ не вносит какие-либо кардинальные изменения  в деятельность аудиторов и основы рынка аудиторских услуг. Рынок аудиторских услуг, как показывает практика, состоялся, он достаточно стабилен, устойчиво работает. Необходимость переустраивать этот рынок отсутствует. Смысл новой редакции Закона 307-ФЗ об аудиторской деятельности – учесть те изменения, которые произошли в экономической жизни страны, накопленный опыт функционирования аудиторского рынка, учесть опыт аудиторской профессии в других странах, международно признанные модели регулирования аудиторской деятельности. Для реализации этой цели в новой редакции Закона 307-ФЗ предусмотрен ряд механизмов и институтов, направленных на повышение качества аудиторских услуг, обеспечение стабильности работы аудиторского рынка.

В специальной литературе выделяют пять уровней правового  регулирования аудиторской деятельности, в зависимости от общепринятой иерархии нормативных правовых актов.

Первый уровень представлен, прежде всего, Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. и Федеральным  законом «О саморегулируемых организациях»  № 315-ФЗ от 01 декабря 2007 г. (в ред. Федеральных  законов от 22.07.2008 № 148-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 28.04.2009 № 62-ФЗ).

Основными чертами новой  модели, заложенной в Закон № 307-ФЗ, являются:

- перераспределение функций  государственного регулирования  от Правительства РФ к уполномоченному  федеральному органу регулирования  аудиторской деятельности и от  уполномоченного органа к саморегулируемых  организациям аудиторов (далее  по тексту - СРО);

- отмена лицензирования  и обязательное членство аудиторов  и аудиторских организаций в  саморегулируемых организациях, причем, только в одной СРО;

- внешний контроль качества  аудиторских услуг со стороны СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

- отмена обязательного  страхования ответственности аудитора  о обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых СРО.

При этом 2009 год становится переходным от ранее действовавшей  к новой системе регулирования. С 2010 года с уполномоченного федерального органа регулирования аудиторской деятельности снимается функция лицензирования, существенно сокращается функция осуществления контроля за соблюдением аудиторами стандартов (за исключением контроля качества работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит организаций, доля государственной собственности в капитале которых составляет не менее 25% и унитарных предприятий), переходящая к саморегулируемым организациям аудиторов, осуществление аудиторской деятельности вне системы внешнего контроля качества становится невозможным.

Второй уровень составляют Указы Президента РФ и постановления  Правительства Российской Федерации.

Третий уровень представлен  Федеральными правилами (стандартами) аудита.

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской  деятельности применяются международные  и национальные стандарты аудиторской  деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) – International Standards of Auditing – (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC) – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также  правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе, если это предусмотрено  их уставами, устанавливать для своих  членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Пункт 1 ст. 7 Закона 307-ФЗ предусматривает, что Федеральные стандарты аудиторской  деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии  с международными стандартами аудита;

- являются обязательными  для аудиторских организаций,  индивидуальных аудиторов, а также  саморегулируемых организаций аудиторов  и их работников.

В настоящее время действуют  федеральные правила (стандарты) утвержденные Постановлением Правительства РФ «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  № 696 от 23.09.2002 г. (в ред. Постановлений  Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863).

Четвертый уровень представлен  стандартами саморегулирующих организаций  аудиторов. К этому уровню, можно, отнести и Кодекс профессиональной этики (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими  аудиторской деятельности), принимаемый  каждой саморегулирующей организацией.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона 307-ФЗ стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

- не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации аудиторов.

К пятому уровню относятся  внутренние (внутрифирменные) стандарты, разрабатываемые организациями, оказывающие  аудиторские услуги.

В заключение рассматриваемого вопроса необходимо также отметить, что правовая база нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в ближайшее время претерпит  объективные изменения. С принятием  Закона 307-ФЗ уже выявлены существенные противоречия с действующим законодательством, регулирующим финансово-хозяйственную, бухгалтерскую деятельность субъектов  предпринимательской деятельности.

Как мы уже отмечали выше, если ранее действовавший Закон  № 119-ФЗ приравнивал два различных  понятия – «аудит» и «аудиторская деятельность», то Закон № 307-ФЗ разграничил  эти понятия, определив аудит  как один из видов услуг, составляющих, наряду с другими аудиторскими услугами, содержание аудиторской деятельности.

Состав услуг, которые разрешено оказывать аудиторам, новый Закон 307-ФЗ определил следующим образом:

- аудит бухгалтерской  отчетности, предусмотренной Федеральным  законом РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 23 февраля  1996 г. или аналогичной по составу  отчетности, предусмотренной иными  федеральными законами;

- сопутствующие услуги, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности;

Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью носят исчерпывающий характер и прямо указаны в п. 7 ст.1 Закона 307-ФЗ.

Однако новый Закон 307-ФЗ вывел из круга оказываемых аудиторами услуг аудит по специальному заданию (специальный аудит) – аудит отчетности, составленной на основе правил, отличных от установленных федеральными законами Российской Федерации (например, МСФО, US GAAP, корпоративных стандартов компаний и др.), аудит отдельных показателей отчетности, отдельных аспектов деятельности организаций. Очевидно, что такие объекты аудита не являются отчетностью, аналогичной по составу бухгалтерской отчетности, предусмотренной Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и не предусмотрены иными федеральными законами.

Действовавший ранее Закон  № 119-ФЗ, хотя и ограничивал понятие аудита аудитом отчетности, составленной по законодательству РФ (без упоминания ее состава), в целом не препятствовал оказанию аудиторами услуг по специальному аудиту, в том числе аудиту по МСА отчетности, составленной по МСФО. Он содержал открытый перечень связанных с аудиторской деятельностью услуг, которые было разрешено оказывать аудиторам, а Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» (одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г., протокол № 6), регулировало оказание услуг по специальному аудиту.

Закон № 307-ФЗ вывел оказание услуг по специальному аудиту за рамки аудиторской деятельности, запретив их оказание аудиторам и тем самым разрешив неограниченному кругу лиц, не имеющих профессиональной подготовки.

Таким образом, с 2009 года оказание аудиторами услуг по аудиту любой отчетности, кроме отчетности, составленной в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» или аналогичной по составу, установленной иными федеральными законами, является незаконным, соответственно, подпись аудитора на заключении о такой отчетности незаконна, а аудиторское заключение по такой отчетности может подписать кто угодно, кроме аудитора и аудиторской организации.

Правда, необходимо отметить, что Минфин РФ в своем информационном сообщении «Для пользователей аудиторских услуг в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности» указал, что «приведенный в пунктах 1 - 10 части 7 статьи 1 Федерального закона перечень услуг, которые аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим».

Однако, по нашему мнению, это  обстоятельство не отменяет необходимости  скорейшего внесения соответствующих  изменений в текст самого закона.

2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП  АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

2.1 Понимание деятельности «Управление механизации №2»

Краткая характеристика ОАО  «Управление механизации № 2»

Организация не имеет обособленных подразделений.

Организация не имеет дочерние и зависимые организации.

Уставный капитал организации  составляет 10351 рубль.

Организация с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года осуществляла следующие  виды деятельности:

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

2.3 Письмо о проведении аудита

Консультационная и аудиторская  фирма

«Эксперт-Аудит»

Действительный член Пензенской областной Аудиторской палаты

Корпоративный член института  профессиональных бухгалтеров России и

Территориального института  профессиональных бухгалтеров России

440600, Россия, Пенза, ул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ИНН 5836612615

исх. №______

« 01» апреля 2009г г.Пенза

Письмо-обязательство о  согласии на проведение аудита.

Глубокоуважаемый Роман  Михайлович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о поведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «управление механизации № 2».

Согласно действующим  положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский  баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные  документы за 1 квартал 2009г. Аудит  проводится нами в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации:

- Федеральный закон от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

- Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 года № 696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности;

- Постановление Правительства  РФ от 04.07.2003 года № 405 «О внесении  дополнений в Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности;

- Стандартами (правилами)  аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности  при Президенте РФ (в части,  не противоречащей действующему  законодательству РФ);

- Постановление Правительства  РФ от 12.06.2002 года № 409 «О мерах  по обеспечению проведения обязательного  аудита»;

- внутрифирменными стандартами,  методиками и инструкциями по  аудиту.

Целью аудита является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности ОАО «Управление механизации  № 2» за 1 квартал 2009г. во всех существенных аспектах. Для обоснования своих  выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности  и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.