Аудит учета нематериальных активов. 3

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………. 3 1. Теоретические и методологические основы  учета нематериальных активов……………………………………………………………………….…..  .5

1. Понятийный аппарат…………………………………………….….….  5
2. Классификационные признаки…………………………………...……. 8
3. Нормативно-правовое регулирование нематериальных активов… . 10
4. Учетная политика предприятия………………………………..………12

2. Учет нематериальных  активов на примере ТОО «Енбек -1»……………...15

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия…….15

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия….....15

2.3. Синтетический и  аналитический учет…………………………..……26

2.4. Мероприятия по  улучшению учета нематериальных активов на     примере ТОО «Енбек-1».………………………………..……………………....29

3. Аудит учета нематериальных активов………………………………………31

3.1. Составление программы  аудиторской проверки …………………..…..32

3.2. Приобретение и  создание нематериальных активов…………………...33

3.3. Проверка учета  амортизации нематериальных активов……………….35

3.4. Проверка учета  выбытия нематериальных активов …………………...37

3.5. Проверка налогообложения  в операциях

с нематериальными активами ………………………………………….37

3.6. Исчисление НДС  при выбытии нематериальных активов…………….40

Заключение …………………………………………………………………...….42

Список использованных источников……………………………………...……44

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Одним из принципиально  новых объектов казахстанского бухгалтерского учета являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений  это понятие не только вошло в  теорию, но и стало применяться  на практике. Стало все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации. Существуют и иные виды активов, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие  вещественно-натуральной формы – нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применении, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов.

В ней дается детальная классификация  и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены  в тесной увязке с действующим законодательством. Также  уделено  внимание  бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

Целью работы является изучение учета нематериальных активов на основе данных  ТОО «Енбек-1».

 

 

Основными задачами данной работы являются:

1. Описать теоретические  и методологические основы  учета нематериальных активов;

2. Раскрыть нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

3.Произвести анализ нематериальных активов ТОО «Енбек-1», рассмотрение практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В работе приведен также бухгалтерские  проводки, отражающие основной набор  хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  и методологические основы  учета нематериальных активов

 

1.1.Понятийный  аппарат

 

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие  физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и 

3) от использования  которых, организация ожидает  получить экономические выгоды  в будущем. 

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, необладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом. (рис 1.2, 1.3.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

• формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;
• формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;
• отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;
• определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Инвентарные номера присваиваются  бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к  бухгалтерскому учету в составе  нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.

Инвентарная карточка заполняется  в одном экземпляре на основании  акта приемки нематериальных активов и других документов.

Учет хозяйственных  операций, связанных с движением  нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных  документов, которые содержат основание  ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая  охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

 

 

1.2.Классификационные  признаки

 

К нематериальным активам  относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; 

3) предназначено для  использования в производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев);

5) не предполагается  последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить  организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и исключительные права организации  на результаты интеллектуальной  деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы.

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

Отрицательная деловая  репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  определяется следующим образом  для объектов:

1. внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);
2. приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3. полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РК, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты  к учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РК.

 

 

 

1.3.Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

 

Согласно СБУ №28 «Учет  нематериальных активов» - нематериальные активы – это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.

Нематериальные активы оцениваются  по фактической стоимости, которая  складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.

Согласно СБУ 28 "Учет нематериальных активов, утв. Приказом Заместителя  Премьер-министра - Министра финансов Республики Казахстан от 10 сентября 1999 г. N 490 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.02 г. N 558):

3. Нематериальные активы - это неденежные  активы, не имеющие физической  сущности, предназначенные для использования  в течение длительного периода  времени (более одного года) в  производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и 

3) от использования которых,  организация ожидает получить  экономические выгоды в будущем.

13. Нематериальная статья признается  в качестве нематериального актива, если она: 

1) соответствует определению нематериального  актива (см. п. 3); и 

2) отвечает критериям признания  нематериальных активов (см. п.14).

14. Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

1) высока вероятность того, что  организация получит в будущем  ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с  данным активом; и 

2) можно достоверно  определить стоимость актива.

15. Нематериальный актив  в момент признания оценивается  по первоначальной стоимости.

18. Измерение первоначальной  стоимости нематериальных активов  зависит от того, приобретены  нематериальные активы со стороны  или созданы самой организацией.

20. Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты признается сумма фактических затрат организации на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Таким образом, лицензионный сбор является затратами на приобретение нематериального актива, т.е. формирует  первоначальную стоимость нематериального  актива.

 

 

1.4.Учетная  политика предприятия

 

 

Учет нематериальных активов  предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных предприятий часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности.

  В то же время, предприятия, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими.

Следует заметить, что  смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

На выбор и обоснование  учетной политики влияют следующие  факторы:

1. организационно-правовая форма организации;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. масштабы деятельности организации;
4. управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
5. финансовая стратегия организации;
6. материальная база;
7. степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
8. уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

      Бухгалтерский  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

      Возникающие  при этом суммовые разницы  относятся на результаты хозяйственной  деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет ТМЗ  на примере ТОО «Енбек -1»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

ТОО «Енбек-1»  организовано решением учредителя Сулейменовой Нургуль Рахимжановны №1 от 18.09.1999 г.

Юридический адрес-Карабалыкский  район  улица. Ленина 119.

Уставный капитал сформирован  в размере 417200,5 тысяч тенге.

Основная деятельность ТОО «Енбек-1»- закуп и оптовая продажа сельскохозяйственной продукции, а именно зерна.

Форма собственности - частная.

Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

1. закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
2. стандартов бухгалтерской отчетности;
3. методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности;
4. указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерами, принятыми  по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной  операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «Стандартами бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности. К основным счетам открываются подсчета.

На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т. е. доходы признаются (отражаются), когда  они заработаны, а расходы и  убытки, когда они были понесены.

 

 

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

В условиях рыночной экономики руководство  предприятия при ответственном  отношении к финансово-хозяйственной  деятельности предприятия четко  представляют за счет каких источников ресурсов осуществляется производственно-хозяйственная  деятельность предприятия. Значимость финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование производственного потенциала предприятия приобретает особую значимость, поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение.

Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский  баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.(Таблица 1.)

 

 

 

 

Таблица 1. Технико-экономические показатели деятельности ТОО «Енбек-1» за 2004-2006 гг (тысяч тенге)

 

Показатель	2004г	2005 г	2006 г	2005 г в % к 2004 г	2006 г в % к
					2004	2005
Валовая продукция	19520,8	18749,8	25649,2	96,05	131,39	136,8
Себестоимость	16519	16439,3	23641	99,52	143,11	143,81
Прибыль	3001,8	2310,5	2008,3	76,97	66,90	86,92
Рентабельность	118,17	114,05	108,49	96,51	91,81	95,12
Затратоемкость 1 тенге  прибыли(тенге)	5,5	7,12	11,77	129,45	214	165,31
Среднегодовая стоимость  основных фондов	3965,6	6091,3	6182,3	153,60	155,9	101,49
Фондоотдача (тенге)	4,92	3,08	4,15	62,6	134,74	84,35
Среднесписочная численность персонала (человек)	17	21	21	123,53	100	123,53
Производительность труда  (тысяч тенге/человек)	1148,3	892,8	1221,4	77,75	106,37	136,81

 

 

В предыдущие годы и в настоящее время это достаточно прибыльное дело, что может подтвердить  анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2004 по 2006 гг, данные к которому приведены в таблице 1.

Анализ данных показал, что имеет  место рост, хотя и неустойчивый валового дохода с 19520,8 тысяч тенге в 2005 г до 25649,2 тысяч тенге в 2006 году, за этот период рост составил 136,8%, однако в 2005 наблюдалось снижение дохода до 18749,8 тысяч тенге, что дало снижение 96,05 %. Одновременно растет себестоимость продукции, однако темпы роста себестоимости в 2006 году составили к 2004 г- 143,11 и 143,81 к 2005 г и значительно опережали темпы роста валовой продукции. Как результат высоких темпов роста себестоимости стало снижение таких показателей как прибыль, рентабельность  и значительное увеличение затратоемкости прибыли. Так прибыль в 2004 г составляла 3001,8 тысяч тенге, в 2006-2310,5 тысяч тенге а в 2006 г-2008,3 тысячи тенге, то есть налицо  тренд снижения прибыли. Наиболее значительно снизилась прибыль в 2005г когда она составила 76,97% от 2004 г, в 2005 году прибыль составила по отношению к 2003г-86,92% а по отношению к 2004 г-66.9%. Рентабельность с 2004 г 118,17% снизилась до 108,9% в 2005 г что дало снижение до 95,12%.

Затратоемкость 1 тенге прибыли в 2004 г составляла 5,5 тенге, а в 2005г- выросла на 129,45% и составила 7,12 тенге, рост 2005 г составил 165,31 % и это дало увеличение до 11,77 тенге затратоемкости. Всего же с 2004 г затратоемкость прибыли выросла на 214%.

 На предприятии довольно  высокий уровень фондоотдачи, которая в 2004 году  составляла 4,92 тенге. Однако в 2005 году вследствие снижения валового дохода, а также увеличения самих основных фондов эффективность  использования основных средств снизилась до 3,08 тенге то есть до 62,% по отношению к 2004г. В 2006 году  фондоотдача выросла по сравнению с 2005г на 134,74% , однако не достигла уровня 2004 года  и составила 4,15 тенге.

Обеспеченность предприятия основными фондами растет, так в 2005 г. их стоимость составила 6091,3 тысячи тенге против 3965,6 тысяч тенге в 2004г. , что составило  153,6%. Однако в 2006 году темпы роста снизились и стоимость основных фондов 2006 г 6182,3 составила 101,49 % по отношению к 2005г.

Показатель производительности труда  нестабилен и характеризуется спадом в 2005 г до 892,8 тысяч тенге с 1148,3 тысяч тенге в 2004 г  и подъемом в 2006 г   до 1221,4 тысяч тенге с превышение уровня 2004 г. Общий рост составил 136,81% по отношению к 2004 г.

Общий вывод, таков, что  предприятие  работает прибыльно, однако эффективность  его работы не достаточно высока особенно для деятельности по оптовой реализации зерна, нестабильна и зависит от таких факторов как увеличение себестоимости, рост стоимости основных фондов, среднесписочного состава работников и конечно от  объемов валовой продукции. В то же время объем валовой продукции предприятия  нестабилен вследствие  таких факторов как зависимость от уровня урожайности по области, качества зерна,  и уровня конкуренции, которая за зерновом рынке  области всегда была острой.