Аудит учета налога на прибыль

    Министерство образования и науки РФ

    Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего  профессионального образования 

«Тульский государственный  университет»

             Кафедра «Финансы и менеджмент»

 

 

           контрольно-КУРСОВАЯ РАБОТА

                 по «Основы аудита»

                      на тему

       «Аудит учета налога на прибыли»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:________________________________

  Руководитель:_____________________________

 

                    

 

 

                      Содержание 
Введение ...................................................................................................3 
Глава1.Теоретический аудит cчета налога на прибыли........................7 
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий..............................................................................................7  
1.2 Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль...................................................................................................10 
1.3. Цели и задачи аудита налога на прибыль.....................................13

Глава 2. Планирование аудиторской проверки по разделу "Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом"...............20

2.1 Оценка рисков................................................................................21

2.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности).

..................................................................................................................24

2.3 Анализ учетной политики............................................................29

2.4 Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.......................................................................31

Глава 3.Проведение аудита по существу............................................34

3.1 Классификация нарушений по налогу на прибыль..............38

3.2Документальное оформление результатов проверки...................43 
Заключение.............................................................................................46

Список использованной литературы....................................................48  

Введение

Налоговый аудит может быть как  комплексным, так и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

Наиболее востребованными являются аудит налога на добавленную стоимость, аудит налога на прибыль и аудит  налога на имущество организаций, аудит  единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка  исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль  необходимо:

проанализировать порядок ведения  синтетического и аналитического учета  расчетов по налогу;

провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

провести оценку отражения текущих  налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

проанализировать порядок классификации  и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации  информации о расходах, текущих налоговых  обязательствах, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

бухгалтерского баланса (форма N 1);

отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

положения об учетной политике организации  для целей налогообложения;

регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";

налоговые деклараций;

первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого  лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:

существование - расход по налогу на прибыль  и налоговое обязательство перед  бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и  относятся к проверяемому отчетному  периоду;

полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство  перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

классификация - налоговое обязательство  организации правильно распределено на текущее и отложенное

представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и  раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

требования законодательно-нормативных  актов РФ по бухгалтерскому учету;

требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

требования международных стандартов финансовой отчетности.

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа:

планирование аудита;

проведение аудита;

завершение аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.Теоретический аудит cчета налога на прибыли

1.1. Роль и значение  аудита в хозяйственной деятельности  предприятий

     Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

     Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к тому, что предприятие развивается за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

     Принимая  решения о вложении средств в  какой-либо бизнес, выдавая кредит или  приобретая долговые ценные бумаги и  даже заключая договоры о покупке  или продаже товаров с отсрочкой  платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

     Аудит – это лицензируемая предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

     Целями  проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

     Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики.

     Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

     1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;

     2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за  того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются  факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;

     3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями  из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также  сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит  в связи с этим выступает в  качестве механизма контроля и тем  самым способствует реализации концепции подотчетности.

     Особое  значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

     Роль  аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений  между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

     Таким образом, возникновение аудита в  первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно  инвестирует денежные средства в  деятельность компании, и тех, кто  занимается ее управлением.

 
1.2 Нормативная база, регулирующая  аудит расчетов по налогу на  прибыль

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие  законодательные и иные нормативные  акты:

- Гражданский кодекс Российской Федерации.

- Кодекс об Административных  правонарушениях РФ.

- Методические рекомендации по  проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом  при проведении аудита и оказании  сопутствующих услуг. Одобрено  Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

- Налоговый Кодекс Российской  Федерации в действующей редакции, ч.1, ч2.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Приказ Минфина России  от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Минфина России  от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000. Приказ Министерства  Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов»  ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов  РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ  Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Приказ МНС России от 11 октября  2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении  налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения».

- Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, утвержденные  Постановлением Правительства РФ  от 23 августа 2002 г. № 696.

- Федеральный Закон РФ от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

- Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» ( в ред. #M12291 901865805Федеральных  законов от 23.06.2003 г. N 76-ФЗ,#S #M12291 901881874от 08.12.2003 г. N 169-ФЗ, #S #M12293 0 901881874 1265885411 24575 579028153 350793391 3270468021 3111587680 4294967294 402865469##M12291 90188362от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ, #S #M12291 90191338от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ).

1.3 Цели и задачи аудита налога на прибыль

Основными задачами аудита в области  налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности представлена в таблице 1.

Таблица 1. Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
Существование	Расход по налогу на прибыль  и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду
Полнота	Расход по налогу на прибыль  и налоговое обязательство перед  бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме
Оценка (измерение)	Расход по налогу на прибыль  и налоговое обязательство перед  бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и  отражают результат деятельности организации
Классификация	Налоговое обязательство  правильно распределено на текущее  и отложенное
Представление и раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а так же расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в  финансовой отчетности с достаточной  степенью детализации

 

Иными словами, целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

- правильности оформления первичных  документов, на основании которых  начисляется налог на прибыль,  определение необлагаемых налогами  сумм, налоговых вычетов и льгот  по налогу;

- ведения в установленном порядке  учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- правильности расчета сумм, подлежащих  уплате в бюджет;

- правильности отражения задолженности  перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности;

- наличия представления в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций, а  также документов, необходимых для  исчисления и уплаты налога  на прибыль;

- полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в бюджет.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен использовать следующие критерии:

1. требования законодательно – нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
2. требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
3. требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице 2.

Таблица 2. Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и  убытках	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и  убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство  или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

Этапы аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль приведены  в таблице 3.

Таблица 3. Этапы аудита

№ п/п	Наименование этапа	Суть этапа
1	Планирование	- оценка аудиторского  риска и допустимой ошибки (уровня  существенности); - анализ учетной политики; - составление программы  аудита по существу, выбор аудиторских  процедур.
2	Проведение аудита по существу	- проведение аудиторских процедур; - детальное тестирование; - аналитические процедуры; - сбор аудиторских  доказательств; - оформление рабочих  документов.
3	Завершение аудита	- обобщение и оценка  результатов аудита; - документальное оформление  результатов.

 

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской  работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой  будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора ;

- обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска  и разработать процедуры, необходимые  для его снижения до минимально  низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности  и определить его взаимосвязь  с аудиторским риском;

- составить детальную программу  по проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией  для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки по разделу "Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом"

На этапе планирования аудитор  разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской  работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется  надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

четко понимать цель, для которой  будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;

дать оценку аудиторского риска  и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

определить ключевые по значимости области проверки;

рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь  с аудиторским риском;

составить детальную программу  по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

                    2.1 Оценка рисков

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска  средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы  снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска  в отношении остатков по счетам и  группам операций, связанным с  расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п). Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Аудитору необходимо получить представление  о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе. Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п). Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа "только регистров бухгалтерского учета" на вопрос N 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается "высоким" без дальнейшего анализа результатов тестирования.

В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему. В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.

2.2 Определение допустимой ошибки

Уровень существенности устанавливается  аудитором на основании его профессионального  суждения. Аудитор, работающий в аудиторской  фирме, должен применить в своей  практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед  бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

остатков по счетам 68 "Задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";

групп операций, формирующих налоговую  базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения  относятся:

несоблюдение учетной политики;

недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие  информации о налоге на прибыль в  финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании  его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения  их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением  от средней, определяется общий уровень  существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.