Аудит учета материально-производственных запасов. 3

ФГОУ ВПО «Военный университет  МО РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит»

На тему:

«Аудит учета материально-производственных запасов»

 

 

 

 

	Выполнил: к-т Карпов Д.О.

 

 

 

 Москва 2011 г.

 

Содержание:

Содержание: 2

Введение 3

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ 5

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ 5

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ 9

2. Программа проверки и методика аудита учета МПЗ 13

2.1. Программа проверки Аудит учета МПЗ 13

2.1. Методика проведения аудита материально – производственных проверки сырья и материалов 30

Заключение 44

Список использованной литературы 45

 

Введение

Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения  потребности в материалах. Оптимальная  обеспеченность материалами ведет  к минимизации затрат, улучшению  финансовых результатов, к ритмичности  и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к  замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме всего прочего, это  дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные  запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных  активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время  не только для того, чтобы найти  покупателя, но и для того, чтобы  получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ  этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать  о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

 Основными  задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

 

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России  были утверждены Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального  ознакомления с документами и  опросов персонала, принимающего участие  в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой  проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью  документооборота крупного предприятия  невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего  контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем  меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его  применению учет материалов может вестись  двумя способами:

- по фактическим ценам на  счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на  счете 10 с использованием счета  16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход  права собственности на материалы  по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются  неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы  о назначении материально-ответственных  лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной  политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.) хозяйственные  операции должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической  последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями  проверяют правильность отражения  в учете результатов инвентаризации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

определить  методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки материалов сопровождаются оценкой  систему внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор  должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить  утвержденные графики и схемы  документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается  ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской  отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств.

С помощью  аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские  процедуры или методы обнаружения  нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных  аудиторских процедур аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете  и совершенствованию системы  бухгалтерского учета.

 

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ

Учет  материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01), а для целей налогообложения  положения Налогового кодекса (далее  – НК РФ).

  Нормативное  регулирование операций с товарно-материальными  ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

• Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);

• «Положением  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

• Гражданским  кодексом Российской Федерации;

• Налоговым кодексом Российской Федерации;

• Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут  служить следующие документы:

• ведомость № 10;

• сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

• акт о приемке материалов;

• карточки складского учета;

• накладные;

• приходный ордер;

• лимитно-заборная карта;

• реестр сдачи  документов;

• требования на отпуск;

• товарно-транспортные накладные.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;

• используемая для управленческих нужд организации.

Баланс сверяется  с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга  сверяется с журналом-ордером  № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически  и сверяется с карточками складского учета.

Реестры сдачи  документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

• поступления материалов:

- приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

- акт приемки  материалов применяется для оформления  поступивших материалов без платежных документов и в случае

расхождения фактического наличия  с данными сопроводительных документов поставщика:

 • отпуска материалов:

— лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

— требование —  для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;

— накладная —  для отпуска материалов на сторону.

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются  форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

Аудитору необходимо проверить  наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:

— по себестоимости  каждой единицы;

— по средней  себестоимости;

— по методу ФИФО;

Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

В учетной политике также  может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

 

2. Программа проверки и методика аудита учета МПЗ

2.1. Программа проверки Аудит учета МПЗ

Содержание  программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит  разрешить аудитору в целях выражения  независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица .

Применительно к аудиту МПЗ такими задачами являются:

-Проверка документации, оформляющей поступление МПЗ на предприятие;

-Проверка документации, оформляющей движение и выбытие МПЗ;

-Проверка  сводного бухгалтерского учёта МПЗ;

-Установление  соответствия расходования МПЗ  установленным нормативам.

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и  определяют конкретные стадии самой  аудиторской проверки.

Приступая к работе, аудитору следует ознакомиться с тем, каким образом на предприятии  организована учётная политика и  как работает система внутриорганизационного контроля. Большое значение здесь  имеют методы, применяемые предприятием в целях бухгалтерского учёта  приобретаемых МПЗ, их движения, а  также списания. На ошибки в учётной  политике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального  положения о ежегодной инвентаризации, непроведение аналитического учёта движения МПЗ внутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения в бухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работников положения о материальной ответственности.

При проведении проверки учёта МПЗ аудитором  могут использоваться процедуры  соответствующие аудиторским задачам  на различных стадиях аудита.

Во-первых, это инвентаризация, производимая с  целью установления наличия МПЗ  на предприятии. Инвентаризация может  проводиться как по требованию аудитора бухгалтерскими работниками предприятия, так и самим аудитором по его усмотрению (по мере надобности) на любой стадии проверки.

Во-вторых, процедура подтверждения. Подтверждение  заключается в истребовании и  изучении бухгалтерской документации, отражающей поступление, движение и  остаток МПЗ на учётных счетах.

В-третьих, аудитор часто прибегает к  такой процедуре, как пересчёт, суть которого состоит в повторном  расчёте численных показателей, содержащихся в первичной учётной  документации. Так же, в самом  общем виде информация о материально-производственных запасах организации может содержаться  в регистрах бухгалтерского учёта - главной книге, журнале-ордере и  разделе актива № 2 “Оборотные активы”. Наконец, в тех случаях, когда у аудитора возникают сомнения в правильности и своевременности учёта, производимого бухгалтерией предприятия, он может прибегнуть к инспектированию, состоящему в систематическом контроле за учётной деятельностью бухгалтерских работников. Также при помощи инспектирования могут быть проконтролированы своевременность и полнота отражения в регистрах бухгалтерского учёта поступления и убытия МПЗ и правильность их оценки.

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов  на предприятие. С этой целью проверяются  все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей [9].

Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные  ордера, накладные, в том числе  и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ. 

Вслед за аудитом учёта поступлением МПЗ, происходит комплексная проверка аналитического учёта движения материальных средств  внутри организации. Алгоритм действий аудитора при этом напрямую зависит  от конкретного способа финансового  учёта, применяемого организацией для  отражения такого движения. Принято  различать три метода аналитического учёта - карточный (документационный), бескарточный и сальдовый. На сегодняшний день карточный и сальдовый метод теряют свою актуальность, а на первое место выходит бескарточный учёт, смысл которого состоит в том, что отражение движения МПЗ происходит посредством компьютерных программ с последующим обобщением всей учётной информации в виде оборотных ведомостей. Задачей аудитора здесь выступает сверка информации, содержащейся в автоматизированных системах складского учёта с данными бухгалтерской документации.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся  к операциям с повышенным уровнем  риска по следующим причинам

1. Вероятность  санкционированного списания МПЗ  под несуществующие заказы и  объемы выпуска в целях увеличения  себестоимости выпуска и снижения  налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий  риск хищения.

3. Огромный  объем операций и соответственно  большой массив первичной учетной  документации, следствием чего могут  стать отсутствие некоторых оправдательных  документов, несанкционированное списание  МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих  документам юридическую силу), а  также утеря бумаг.

4. Искажение  фактов списания МПЗ из-за технических  ошибок при подсчете и измерении  совершаемых операций на стадии  сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить  уровень указанных рисков, аудитор  проверяет эффективность системы  внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии.

Выбытие объектов МПЗ производится с учётом их стоимости.

В случаях  обнаружения хищения, недостачи  и тому подобных фактов утраты ценностей, аудитором должен быть проведён контроль правильности списания объектов МПЗ.

Проверка применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  материалов

При проверке, учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина  России от 06.10.2008г. N 106н, а для целей  налогообложения положениями Налогового кодекса.

Выполняя  процедуру проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета материалов, соответствует положениям учетной  политики организации?

Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета материалов, соответствует положениям учетной  политики организации?

В процессе проведения аудита, целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных  способов ведения бухгалтерского и  налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых  методов учета на достоверность  показателей отчетности.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной  политики организации;

достаточности элементов учетной политики и  их соответствие специфике и масштабам  деятельности экономического субъекта;

целесообразности  применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с  руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.          

Проверка обеспечения  контроля за сохранностью материалов

Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются (п.9 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н):

наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

размещение  запасов по секциям складов, а  внутри них по отдельным группам  и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение  централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства  по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов  и кладовых;

организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя  материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление  порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление  порядка формирования учетных цен  на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку  и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность  вверенных им запасов; заключение с  этими лицами в установленном  порядке письменных договоров о  материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных  лиц по согласованию с главным  бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи  первичных документов, утверждаемого  руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым  данное должностное лицо имеет право  принятия решений).