Аудит учета материалов

Реферат

Данная работа состоит  из 43 страниц машинописного текста, содержит: введение, 3 главы – в первой главе содержится 3 подраздела, во второй главе – 3 подраздела, в третьей главе – 2 подраздела, заключение, список использованной литературы и приложения. Имеется 6 таблиц.

Ключевые слова: аудит, материалы, планирование, система внутреннего контроля, программа аудита, доказательства, документирование, аудиторское заключение.

Объектом данной работы является аудит учета материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных направлений  аудита является аудит материалов, которые составляют основу деятельности предприятия.

На производственных предприятиях материалы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Таким образом, ошибки в учётных записях и в оформлении первичной документации по учёту материалов могут оказать значительное влияние на формирование показателей бухгалтерской финансовой отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активов организации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки ведения учёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской  проверки является установление соответствия порядка учета материалов, действующего в РФ, в проверяемом отчетном периоде нормативным документам и формирование мнения о достоверности отражения в отчетности наличия и движения материалов

 Целью данной работы  является изучение теоретических  аспектов проведения аудиторской  проверки материалов.

Чтобы достичь поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

- изучить систему нормативного  регулирования аудита, касающегося  в частности материально-производственных  запасов;

- изучить первичные  документы, учетные регистры по  учету материалов;

- разобрать все этапы аудиторской проверки по учету материалов;

- выявить типичные  ошибки, возникающие при учете материалов и рассмотреть пути их устранения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудита учета материалов

 

 

1.1. Цель и информационная база аудита материалов

 

Целью аудита материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам. [12, 426с] Аудитор в процессе проверки операций с материалами решает следующие задачи:

• изучает состав материалов, знакомится с условиями их хранения;

• оценивает систему  внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

• оценивает качество проводимых инвентаризаций материалов. [15, 92c]

При проверке аудитор  исходит из следующих предпосылок:

существование - материалы имеются на дату составления баланса;

полнота - операции, которые должны быть отражены на счетах учета материалов, действительно в них представлены;

права и обязательства - организация является собственником всех материалов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

оценка стоимости - все материалы и связанные с ними обязательства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов;

представление и раскрытие информации - принципы учета материалов выбраны и применялись правильно. [14, 50c]

 

 

Информационная база аудита учета материалов представлена в Таблице 1.1.

Таблица 1.1

Информационная база

Юридические документы	Договоры поставки, купли-продажи, мены, дарения.
Первичные документы	Доверенность форма  №М-2, Акт о приемке материалов форма №М-7, лимитно-заборная карта форма №М-8, требование – накладная форма №М-11, накладная на отпуск материалов на сторону форма №М-15, карточка учета материалов форма №М-17, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий сооружений, ведомость учета выдачи спец. одежды и спец. обуви форма №МБ-8.
Регистры учета	Карточки учета материалов, Журналы-ордера №10, №6, №7, Главная книга.
Отчетность	Бухгалтерский баланс – статья «Запасы», Отчет о прибылях и убытках – анализируется строка «Себестоимость продаж», Пояснения к бухгалтерской отчетности – строка «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», .

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета материалов

 

Нормативные документы  и их краткое содержание изложены в Таблице 1.2.

Таблица 1.2

№ п/п	Наименование нормативного документа	Анализ документа применительно  к объекту учета
I уровень «Законодательный»
1.	Гражданский кодекс РФ	Ст. 72 Ведение дел полного товарищества, ст. 109 Имущество производственного кооператива, ст. 123 Предприятие
2.	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» 21.11.1996г. № 129-ФЗ	В законе определены объекты и задачи бухгалтерского учета материалов, первичные учетные документы по ведению бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, порядок оценки материалов, проведение их инвентаризации
3.	Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ	Согласно закону, аудиторская  организация или индивидуальный аудитор должны по окончании проведения аудиторской проверки выражать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, в том числе касаемо МПЗ.
II уровень «Нормативный»
4.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Ст. 58 – сырье, основные и вспомогательные материалы <…> отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
5.	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Гл. 2 Оценка материально-производственных запасов; Гл. 3 Отпуск материально-производственных запасов; Гл. 4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
6.	ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»	Ст. 4 – стоимость активов  и обязательств, <…> выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
7.	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Ст. 5 – доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
8.	ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Ст. 3 – для целей  настоящего Положения не признается расходами организации выбытие  активов <…> в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; ст. 5 – расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
9.	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Ст. 6 – бухгалтерская  отчетность должна давать полное и  достоверное представление о  финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении; ст. 26 – пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные: об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
III уровень «Методологический»
10.	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.	Информация о МПЗ  указывается в Разделе II «Производственные запасы». В Инструкции приведена краткая характеристика счетов, их назначение, открываемые к ним субсчета.
11.	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н)	В Методических указаниях  приведены основные требования к  учету МПЗ, положения об оценке запасов, их инвентаризации, учет неотфактурованных  поставок, правила оформления операций по поступлению, выбытию материально-производственных запасов, правила учета транспортно-заготовительных расходов и т.д.
12.	Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 №135н)	Приведены правила учета операций по поступлению и выбытию специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, правила учета отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства.
13.	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 №49)	Гл. 2 «Общие правила проведения инвентаризации»; Ст. 3.15-3.26 «Инвентаризация товарно-материальных ценностей»
14.	Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации	Содержит унифицированные  формы первичной учетной документации по учету МПЗ
IV уровень «Организационный»
15.	Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов бухгалтерской отчетности	В данных методических рекомендациях  описываются аудиторские процедуры, проводимые в ходе проверки материально-производственных запасов

 

 

16. Рабочий план счетов 17. Учетная политика организации

 

1.3. Этапы аудита материалов

Аудит материалов проводится в три этапа:

- первый этап (планирование), проводятся процедуры подготовки и планирования аудита;

- второй этап сбор аудиторских доказательств), выполняются основные процедуры в ходе проверки по существу;

- третий этап (заключительный), процедуры  анализа ошибок и формирования  мнения аудитора.

Рассмотрим каждый из этапов подробнее.

Первый этап.

На стадии подготовки и планирования аудита проводятся следующие  процедуры:

 1) проверка начальных остатков - аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» он должен получить доказательства того, что: 
        - начальные сальдо по материалам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; 
          - остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода; 
2) проверка соответствия остатков аналитического и синтетического

учета и бухгалтерской  отчетности; 
3) оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения; 
4) тестирование системы внутреннего контроля; 
5) выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Завершаются процедуры  подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Второй этап.

1) проверка правильности проведения организацией инвентаризации материалов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете; 
2) наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации; 
3) проверка документального подтверждения прав собственности на материалы; 
4) анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на материалы;

5) анализ движения материалов; 
6) проверка документального подтверждения операций по движению материалов, отраженных в бухгалтерском учете: 
6.1) проверка правильности оформления документов; 
6.2) проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций; 
7) проверка полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете; 
8) проверка правильности оценки материалов; 
9) проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении (изготовлении); 
10) проверка правильности оценки материалов при их выбытии; 
11) проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете; 
12) проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.  
Третий этап.

1) Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.  Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности; 
2) Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материалов в бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту материалов (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2. Примерная форма рабочего документа РД-9.2 приведена в Приложении. [9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирования аудиторской проверки учета материалов

 

 

2.1. Понимание деятельности аудируемого лица

 

ФПСАД №8, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Получение информации. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита. После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки. Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

- предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;

- беседы с сотрудниками аудируемого лица;

- беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;

- беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;

- беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

-публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);

- нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

- посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

- документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам;

- рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

- оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

- разработке общего плана аудита и программы аудита;

- определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;

- сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;

- определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;

- выявлении аффилированных лиц и операций с ними;

- выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

- обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов);

- подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;

- анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов. Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности. Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица приведены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица

1. Общие экономические факторы	1.1. общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост); 1.2. процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; 1.3. инфляция, ревальвация валюты; 1.4. политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программы  правительственной помощи)
2. Особенности отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого лица:	2.1. рынок и конкуренция; 2.2 цикличная или сезонная деятельность; 2.3. изменения в технологии производства; 2.4. коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов); 2.5. сокращение или расширение деятельности; 2.6. неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция); 2.7. базовые экономические показатели; 2.8. проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета; 2.9. экологические требования и проблемы; 2.10. требования нормативно-правовых актов; 2.11. доступность и стоимость энергоресурсов; 2.12. специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета)
3. Управление и структура  собственности аудируемого лица	3.1. корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения); 3.2. собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт); 3.3. структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения); 3.4. организационная структура; 3.5. цели, принципы, стратегические планы руководства; 3.6. приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие); 3.7. источники и методы финансирования (текущие, первоначальные); 3.8. совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие политики корпоративного поведения, факты замены профессиональных консультантов, например юристов); 3.9. руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например в зависимости от прибыли; использование прогнозов и смет; давление на руководство, например перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие сроки объявления результатов; наличие и качество управленческих информационных систем); 3.10. наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; 3.11. отношение к среде внутреннего контроля
4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица	4.1. характер хозяйственной деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт); 4.2. местонахождение производственных помещений, складов, офисов; 4.3. характеристика наемного персонала (например, по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения, специфическое государственное регулирование); 4.4. продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы); 4.5. важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»); 4.6. товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество); 4.7. франшизы, лицензии, патенты; 4.8. важные категории расходов; 4.9. исследования и разработки; 4.10. активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование; 4.11. законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица; 4.12. действующие информационные системы; планы по внесению изменений; 4.13. особенности полученных займов.
5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица	5.1. основные финансовые показатели; 5.2. тенденции их изменения
6. Особенности законодательства	6.1. среда регулирования и нормативные требования; 6.2. налогообложение; 6.3. особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности; 6.4. требования к аудиторскому заключению; 6.5. возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

[10, 107c]

 

2.2. Оценка системы  внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

 

2.2.1 Оценка системы  внутреннего контроля

Система внутреннего контроля – процесс, организованный и осуществленный представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской отчетности, эффективности результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица законодательным и нормативным актам.

Система внутреннего  контроля материалов должна охватывать все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, отпуск материалов в производство, списание материалов, учет потерь, недостач и т.д.) 

Источники информации для системы внутреннего контроля материалов: 
          - учетная политика организации; 
          - приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; 
          - должностные инструкции; 
          - договоры о материальной ответственности; 
          - первичные документы, журналы регистрации; 
          - результаты осмотра складских помещений; 
          - результаты опроса сотрудников организации.

В ходе проведения тестирования надежности СВК аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Типовые вопросы и результаты тестирования аудитор оформляет в рабочем документе РД-0.4, пример приведен в Таблице 2.2.

Таблица 2.2

Рабочий документ РД-0.4 «Оценка  системы внутреннего контроля материалов»

№ п/п	Направления и вопросы  контроля	Ответы			Комментарии
		Да	Нет	Н/о
1.	Защищены ли помещения  складов от доступа посторонних  лиц?  Имеется ли:  - охрана  - пожарная сигнализация  Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+ +
2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально  ответственных лиц?	+
5.	Имеется ли постоянно  действующая инвентаризационная комиссия?	+
6.	Привлекаются ли к  ответственности лица, виновные в  кражах, хищениях?	+
7.	Обеспечивается ли ведение  сортового количественного аналитического учета на складе?	+
8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?		+
9.	Материальная ответственность  закрепляется за лицами, которые ранее  привлекались к ответственности  за хищения.			+
10.	Бухгалтерский учет ведут  лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.			+
11.	Разработаны ли:  - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами  - инструкции по хранению, приемке, отпуску - материалов  Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+   +
12.	Применяются ли унифицированные  формы первичной документации?	+
13.	Составляются ли приходные  и расходные документы на каждую операцию?	+
14.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?		+
15.	Документы составляются в день совершения операции?		+
16.	Все ли машинные документы  распечатываются?	+
17.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально  ответственных лиц?	+
18.	Производится ли нумерация  первичных документов?	+
19.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
20.	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?		+
21.	Применяется ли система  нормирования расхода материалов?	+
22.	Произведено ли деление  материалов на классификационные группы?		+
23.	Применяется ли система  кодирования номенклатуры материалов?		+
24.	Применяются ли при отпуске  и приемке материалов измерительные  приборы и инструменты?	+
25.	Прикладываются ли первичные  документы к отчетам материально  ответственных лиц?	+
26.	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных  документов?	+
27.	Применяются ли программы  автоматизации бухгалтерского учета  материалов?	+
28.	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?	+
29.	Организовано ли в  организации структурное подразделение  для осуществления внутреннего  контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего  аудита и т.д.)	+
30.	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего  контроля?	+
31.	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	+
32.	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
33.	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность  утвержденным нормативным положениям по организации?		+
34.	Существует ли распределение  обязанностей между контролерами?	+
35.	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	+

 

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и  построении аудиторской выборки. [9]

 

2.2.2 Существенность и  расчет единого уровня существенности

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском  федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

В ходе проведения проверок аудиторские  организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему

профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как

значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации  о нарушении нормативных требований  в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций сможет оказать значительное  влияние на результаты деятельности  аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность. Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться существенными в том случае, если их

сущность и значение по отношению к другим статьям  финансовой отчетности являются достаточными для того, чтобы повлиять на

представление или непредставление  финансовой отчетности в соответствии с законодательно установленными принципами ведения

бухгалтерского учета. Существенность, таким образом, служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта. [10, 131c]

Как уже говорилось, существенность в аудите имеет качественный и количественный критерий. Количественный критерий – уровень существенности, характеризующий максимально допустимое суммарное искажение данных БФО.

Единой методики определения  ЕУС в мировой практике не существует. Применяется несколько способов различных для публичных и непубличных компаний. Для публичных компаний ЕУС рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного критического компонента (чаще всего чистая прибыль). Для остальных применяются следующие показатели:

• 2% от Оборотных активов или УК;
• 10% от чистой прибыли;
• 0,5-3% от выручки от продажи ТРУ.

Существует несколько  способов распределения ЕУС:

1. Заключается в том, что итог актива или пассива принимается за 100% и рассчитывается удельный вес каждой статьи баланса. Затем ЕУС принимается за 100% и распределяется пропорционально удельному весу каждой статьи.
2. Представлен авторским комитетом в учебном пособии под редакцией профессора Данилевского «Аудит». Методика состоит в следующем: Сначала рассчитывается ЕУС, затем анализируется структура баланса и выделяются статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса. [18, 238c]

 

2.2.3 Аудиторский риск

Виды и порядок определения  аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. [10, 141c]