Аудит учета материалов. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Курская  государственная сельскохозяйственная академия

имени профессора И.И. Иванова» 
 
 
 

Факультет финансовый

Кафедра анализа, аудита и статистики  
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит» 
 
 

Аудит учета материалов

(на материалах  ФГУП «Учхоз «Знаменское»

Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова») 
 
 
 

Студентка группы БУ 82                                                              И.И. Калуцкая 
 
 

Преподаватель                                                                    В.Ф. Мищенко

                                                                                                  к.э.н. доцент 
 
 
 
 
 
 
 

Курск 2012

Содержание 

Введение………………………………………………………………..3 

1. Теоретические основы аудита учета материалов

1.1 Нормативное регулирование аудита учета материалов и его экономическая сущность……………………………………………………………………5

1.2 Источники информации и методика проверки учета материалов……….12 

   2. Финансово-экономическая характеристика, оценка состояния внутреннего контроля и организации учета ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова»………………………………………………………………....16 

   3. Аудит учета материалов

3.1 Планирование аудиторской проверки материалов………………...……...34

3.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу………………...35

3.3 Методика проверки учета материалов…………………………….……….36

3.4 Аудиторский риск и существенность……………………………….……...39

3.5 Существенность (материальность) в аудите………………………….……42

3.6 Совершенствование организации аудита учета материалов на ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова»……………………………………………………………………...……….44 

Выводы и предложения ……………………………...………………46

Список использованной литературы………………………………...47

Приложения 
 
 

Введение 

      Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности.

      Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы материалов как составной части их производственных фондов.

      Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

      Материальные  запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

      Особую  важность приобретают вопросы улучшения  качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

      Аудиторская проверка материалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

      Все вышесказанное и определяет актуальность выбранной темы.

      Цель  данной курсовой работы – проанализировать проведение аудита учета материалов.

      Объект  курсовой работы - ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова»

      В работе ставились и решались следующие  задачи:

• Систематизировать основные понятия аудита материалов и описать сущность данного процесса
• Описать цели и задачи аудита материалов
• Обобщить и описать источники информации для аудита материалов
• Проанализировать методику проверки работ по учету материалов
• Установить особенности расчета аудиторского риска и существенности

1. Теоретические основы аудита учета материалов

      1.1 Нормативное регулирование аудита учета материалов и его экономическая сущность 

      Систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, которой следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов, а соответственно, и аудитуемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на пять уровней документов:

      1 уровень: законы и иные акты  законодательства РФ, которые закрепляют обязанность единообразного ведения учета материалов всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения их учета.

      К этой группе документов относят:

      - Гражданский кодекс РФ.

      - Налоговый кодекс РФ.

      - Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» N 307-ФЗ

      - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129_ФЗ

      2 уровень: представлен Федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696. Основное назначение правил (стандартов) - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Целью правил (стандартов) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности учета материалов. Задачами правил (стандартов) являются:

      - описание основополагающих принципов,  связанных с аудитом учета  материалов;

      - установление порядка определения  объема аудиторской проверки  и характеристика основных мероприятий,  проводимых в ходе аудита учета  материалов.

      3 уровень: положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Оно разработано Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

      4 уровень: методические указания, рекомендации, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств достоверности показателей учета материалов, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. К ним относят:

      - методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов. 

      - методические рекомендации по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

      - методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.

      - альбом новых унифицированных  форм первичной учетной документации.

      К числу важнейших документов этого  уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

      5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним следует отнести:

      - внутрифирменные правила (стандарты);

      - рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

      - должностные инструкции;

      - инструкции по проведению инвентаризации  и т.д.

      Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

      При разрешении различных хозяйственных  споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

      Аудиторские проверки являются важным обнаружением фактов нарушения графика документооборота. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации.

      Оценка  системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов. [22, 280-285]

      С учетом изложенного особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

      При выявлении в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.

      При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

      Если  у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести инвентаризацию. При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи материалов, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях, так же аудитор может наблюдать за процессом ее проведения.

      При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору прежде всего необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет товарно-материальных ценностей, к которым относятся: форма бухгалтерского учета; приобретение материальных ценностей:

• с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» и 10 «Материалы» по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.);
• с использованием только счета 10 «Материалы» оценка материалов в текущем учете (по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления). [15, 329-350]

      При проверке полноты оприходования  материалов аудитору следует учитывать  условия и формы расчетов с  поставщиками, выбранный вариант  оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

      Аудитор обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

1. НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,
2. материальные ценности фактически оприходованы;
3. материальные ценности приобретены для производственных нужд.

      Во  всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и  оплаты ценностей поставщику.

      Особое  внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей  в производство. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета  проверки, которые использует аудитор.

      Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Таким образом аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

      При ошибочном или умышленном завышении  фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.

      При проверке правильности отражения в  учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе проведения инвентаризации ТМЦ в кладовой, на производстве и отражения в учете ее результатов необходимы следующие первичные документы и учетные регистры: приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации; приказ о составе комиссии; ведомость результатов, выявленных инвентаризацией; акт инвентаризации ТМЦ (инвентаризационная опись); сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ; Главная книга; баланс. [25, 263-275]

      Особенно  тщательно должны быть проверены документы на списание недостачи, порчи и уценки материалов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Все выявленные потери независимо от источника их покрытия относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по учетным ценам. Исключением являются недостачи и потери, образовавшиеся по вине поставщиков и выявленные при приемке товаров, которые относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий, которые относятся в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят только в тех случаях, когда в результате инвентаризации выявлена недостача. Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм. Если потери ТМЦ явились следствием хищения неустановленным кругом лиц, то они могут быть отнесены на финансовые результаты организации при наличии решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие конкретных виновных лиц. В остальных случаях потери следует взыскивать с виновных лиц. Материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальное качество могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль). Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов. [13, 378-393]

      Правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию материалов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели не оприходованные материальные ценности, то есть не оформленные документами по приходу на склад. Если в отчетном периоде материалы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС. Операции по реализации должны быть отражены по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Материалы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать  собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

      Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

      Приведем  наиболее распространенные ошибки, которые  могут быть выявлены в процессе аудита учета материальных ценностей:

      1. Не заключены договоры о материальной  ответственности с сотрудниками, ответственными за сохранность материалов;

      2. Отсутствует журнал регистрации  выданных доверенностей на получение материалов;

      3. Неправильное и несвоевременное  оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей;

      4. Неправильное исчисление фактической  стоимости заготовления материалов;

      5. Несоблюдение зафиксированного  в учетной политике варианта  учета материальных ценностей,  списываемых на производство;

      6. Не регулярно проводится сверка  данных по движению материальных  ценностей в бухгалтерии и  на складах предприятия, не  проводятся ежегодная и внеплановые  инвентаризации ТМЦ;

      7. Арифметические ошибки при расчете  реализованной торговой наценки. [24, 485-498] 

       1.2 Источники информации и методика проверки учета

       материалов 

      Аудиторская проверка учета материалов состоит  в подтверждении достоверности данных по наличию и движению производственных запасов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

      Задачами  аудита учета материалов являются:

      - подтверждение соблюдения порядка  документального отражения операций  по заготовлению, поступлению и  отпуску материалов;

      - установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

      - подтверждение соответствия израсходованных  на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

      - установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

      - контроль за отсутствием искажения  данных при отражении на счетах  бухгалтерского учета;

      - подтверждение соответствия оформленных  бухгалтерских операций действующим  нормативным актам. 

      Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

      Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М_2 и №М_2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М_4) - используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М_7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М_8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М_11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М_15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М_17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М_35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [24, 490-497]

      Целью аудита материалов является составление  обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

      Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

      В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

      1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материалы действительно существуют;

      2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

      3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов имели место в течение отчетного периода;

      4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены;

      5. Стоимостная оценка. Необходимо:

• убедиться в том, что материалы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
• убедиться в том, что способ оценки материалов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

      6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материалов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

      7. Представление и раскрытие. Необходимо:

• убедиться в том, что материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
• убедиться в том, что операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• убедиться в том, что вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.