Аудит учета лизинговых операций

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО И ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

Тема: Аудит учета лизинговых операций

КУРСОВАЯ РАБОТА

Челябинск

2014

Содержание:

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Планирование аудита лизинговых операций………………………………………8
1. Понятие лизинга, цель и задачи лизинговых операций……………………..10
2. Формирование информационной базы и составление общего плана и программы аудита………………………………………………………………….14
2. Методика проверки лизинговых операций……………………………………….22
1. Сбор аудиторских доказательств проверки лизинговых операций………...34
2. Типичные ошибки по лизинговым операциям………………………….……39

Заключение…………………………………………………………………………….43

Список источников ………………………………………………………………...…44 
Введение.

Ли́зинг (англ. leasing от англ.  to lease — сдать в аренду) — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами.[11]

Понятие «лизинг» трактуется достаточно широко. В целом лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.

Лизинг позволяет разумно распоряжаться денежными потоками тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств. Лизинг - довольно сложное явление экономической жизни, любое его определение является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса широкого круга пользователей – это банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы; поэтому достоверность отчетности лизинговых компаний особенно важна. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту.

Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают  как вид деятельности, содержащий  элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:

- отношения, возникающие  при операциях по приобретению  основных средств, относятся к  инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

- арендные отношения  относятся к текущей деятельности  организации, которая преследует  извлечение прибыли в качестве  основной цели либо не имеющей  извлечение прибыли в качестве  такой цели в соответствии  с предметом и целями деятельности.

- товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности  организации, в результате которой  изменяются величина и состав  собственного капитала организации  и привлеченных средств.

Соотношение этих трех элементов в одной сделке делает ее уникальной с точки зрения экономической природы.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения - лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки - продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

- Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).

- Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга  существенно меньше срока полезного  использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются  уже имеющиеся в распоряжении  лизингодателя активы (может не  быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.[11]

В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:

1) по указанию пользователя  лизинговая компания ведет поиск  необходимого имущества;

2) лизинговая компания  покупает это имущество у фирмы-изготовителя  или оптовой фирмы;

3) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное  пользование на основании отдельного  контракта; 

4) пользователь в случае  поставки некачественного имущества  обращается с претензиями непосредственно  к поставщику, хотя никакими договорными  отношениями с ним не связан.

Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:

а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;

б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;

в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Аудит лизинговых операций - это комплекс мероприятий, устанавливающих соответствие договора лизинга требованиям законодательства, правильности начисления лизинговых платежей, правильности начисления амортизации и отражения операций в бухгалтерском учете. Основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

1. Планирование аудита лизинговых операций.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита нужно руководствоваться с Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков проведения проверки и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

• уделению необходимого внимания важным областям аудита;
• выявлению потенциальных проблем;
• выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
• координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• разработка программы аудита.

Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения проверки лизинговых операций, включает в себя: общее знание проведения лизинговых операций; конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня знаний руководства клиента.

В Федеральном правиле (стандарте) № 15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их применения. До заключения договора аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собственниках клиента, необходимые для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации, получив ее в начале аудита. В ходе аудита эта информация оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произошедшие после предыдущего аудита. Сведения о деятельности клиента можно получить из различных источников, например рабочих документов (договоров лизинга, первичных документов, регистров бухгалтерского учета к рабочим счетам), нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере деятельности, внутренних документов клиента, от сотрудников аудируемого лица, других аудиторов, юристов, третьих лиц. Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски и выявлять проблемы, эффективно планировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Планирование аудита лизинговых операций представляет собой 3 этапа:

- предварительное планирование;

- оценка системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля, аудиторского риска и  уровня существенности;

- разработка общего плана и  программы аудита.

Федеральное стандарт «Планирование аудита» обязывает аудиторов осуществлять планирование аудита перед непосредственным его проведением.

1. Понятие лизинга, цель и задачи лизинговых операций.

Понятие «лизинг» происходит от латинского «to lease» и означает «сдавать (или брать) в наем, в аренду. Система лизинга возникла в начале 50-х годов в США, а в 60-х годах стала применяться в западно-европейских странах, прежде всего в Германии, Франции, Италии, Швейцарии, Австрии, а затем распространилась в Японии, Южной Корее и в других странах, там, где потребность в капиталистических вложениях капитала увеличилась и удовлетворялась первую очередь за счет займов. С развитием кредитных сделок для кредиторов все большее значение приобрел вопрос гарантий. В то же время стало очевидным, что для предприятий важным является, прежде всего, право пользования производственным оборудованием, зданиями, транспортными средствами, а не право собственности. Так возник лизинг как альтернативное кредиту средство финансирования.

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно. Здесь имеется в виду то, что какая-нибудь фирма предоставляет в распоряжение пользователя технологическое оборудование, машины, транспортные средства, самолеты, корабли и т.д., и этот пользователь или лизингополучатель может пользоваться основными средствами производства для того, чтобы выполнять свои производственные задачи.

Еще одно определение лизинга - определение Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Евролиз): «Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности».

Лизинг - сравнительно новая форма инвестиционной деятельности.

Считают, что первые лизинговые сделки были заключены в 1877 г. американской компанией «Bell Telephone Company», которая приняла решение не продавать телефоны, а сдавать их в аренду. Таким образом, первоначально в качестве лизингодателя выступало предприятие - производитель оборудования.

Следующим этапом в развитии лизинга стало создание лизинговых компаний, для которых лизинг являлся не элементом маркетинговой политики, а основным видом деятельности. Первая компания подобного типа «United States Leasing Corporation» была создана в 1952 г. в США (Сан-Франциско). В Европе первая лизинговая компания «Дойче лизинг ГМбХ» появлялась в ФРГ (Дюссельдорф) в 1962 г.

Лизинг основывается на разделении понятия «Собственности» на право собственности и право использования (владения).

Экономическая сущность лизинга состоит в том, что лизингополучатель берет в долгосрочную аренду конкретное имущество и по поручению арендодателя обязуется выполнить с помощью этого имущества определенные работы и не выполнять работ, не оговоренных условиями контракта.

На период действия контракта лизингополучатель имеет исключительное право пользования объектом лизинга. Лизинг- это по существу не завершенная сделка, причем объекты не числятся на балансах обоих партнеров. Для лизингополучателя расходы по лизингу - это арендная плата, включающая процентную ставку, возмещающую стоимость привлечения средств лизингодателем на денежном рынке и амортизацию имущества.

Современная международная практика лизинговых операций показывает, что в качестве лизингодателя могут выступать:

-  специализированные лизинговые компании;

- банки, создающие в качестве структурных подразделений лизинговые службы;

- лизинговые компании, созданные предприятиями-производителями машин и оборудования;

- лизинговые компании, созданные фирмами, поставляющими и обслуживающими машины и оборудование.

Расширение масштабов лизинговых операций потребовало участие в их проведении кредитных организаций и страховых компаний.

Таким образом, участниками современной лизинговой сделки являются:

1. лизингодатель - организация, приобретающая  в собственность имущество и  передающая его во временное  пользование за определенную  плату;

2. лизингополучатель - предприятие, заинтересованное  в использовании и, возможно, в  дальнейшем приобретении арендуемого  имущества;

3. продавец, в качестве которого  выступает предприятие - изготовитель  необходимого имущества;

4. банки (или другие кредитные  учреждения), предоставляющие кредиты  лизингодателю для приобретения  оборудования;

5. страховые компании, осуществляющие  страхование имущества лизингодателя.

Из многочисленных функций лизинга общепризнанными являются четыре [8]:

1) финансовая функция выражается  в освобождении лизингополучателя от единовременной оплаты полной стоимости необходимого имущества;

2) производственная функция заключается  в оперативном решении производственных задач путем временного использования, а не покупки дорогостоящего имущества;

3) сбытовая функция - это расширение  круга потребителей и завоевание  новых рынков сбыта посредством  применения лизинговых схем;

4) функция получения налоговых  льгот. 

В лизинговой сделке заинтересованы все три субъекта лизинговых отношений. Среди экономических преимуществ, которые дает лизинг участникам сделки, можно выделить следующие [10]:

1. Для продавцов предметов лизинга:

- возможность с помощью лизинга  расширить каналы сбыта продукции  и размеры возможных продаж, что  представляется весьма немаловажным фактором в условиях жесткой конкурентной борьбы;

- возможность снижения запасов  готовой продукции, ускорения оборачиваемости капитала;

- поддержка платежеспособного  спроса на продукцию.

2. Для лизингодателей:

- экономические выгоды за счет  налоговых, амортизационных льгот;

- снижение риска невозврата инвестированных средств, так как инвестиции производятся в конкретные материально-вещественные элементы основных средств и предмет лизинга в течение всего времени действия договора остается собственностью лизингодателя.

3. Для лизингополучателей:

- экономические выгоды за счет  налоговых, амортизационных льгот;

- снижение стартовой финансовой  нагрузки, поскольку лизинг не  требует немедленного и значительного  объема платежей;

- гибкость расчетов за счет  выбора способа, размеров, периодичности уплаты лизинговых платежей. Условия договора лизинга по-своему более разнообразны, чем кредитные отношения, так как позволяют участникам выработать удобную для них схему выплат;

- для вновь создаваемых компаний, еще не имеющих достаточных активов для обеспечения залога, лизинг может быть единственным источником средств.

Вместе с перечисленными выше преимуществами, лизинг имеет значительные недостатки, проявляющиеся в финансово-кредитной сфере и нерешенных бухгалтерских проблемах. От долгосрочного кредита лизинг отличается повышенной сложностью организации, которая заключается в большем количестве участников. 

Для лизингополучателя лизинг может нести в себе ряд недостатков, таких как: 

- при финансовом лизинге лизинговые  платежи не прекращаются до  конца контракта, даже если научно-технический  прогресс делает лизинговое имущество  устаревшим; 

- лизингополучатель не выигрывает  на повышении остаточной стоимости  оборудования; 

- возвратный международный лизинг, построенный на налоговой основе, оборачивается убытками для страны  лизингодателя; 

-  при международных мультивалютных  лизинговых сделках отсутствуют  полные гарантии от валютных  рисков (проблема переносится с  одного участника на другого). 

2. Формирование информационной базы и составление общего плана и программы аудита.

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. №  164-ФЗ (в редакции от 26.07.06),  который  заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:

а)  предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации,   приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.

Так же, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимо ознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. План аудиторской проверки лизинговой деятельности может содержать такие разделы как: аудит учетной политики, аудит лизинговых договоров, сверка бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров, аудит лизингового имущества, аудит заемных средств, аудит расчетов с кредиторами/дебиторами и лизингодателем/лизингополучателем, оценка финансового результата лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации.

Пример общего плана аудита приведен в таблице 1.1 и при необходимости дополняется графами «Период проведения, в часах», «Исполнитель» и при необходимости «Примечание».

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 1.1

Общий план аудита учета лизинговых операций