Аудит учета кредито и займов

Содержание

Введение                                                                                                                  

1. Экономическая  характеристика ООО ПКФ «Тема»………………………...5

1.1 Общая характеристика  ООО ПКФ «Тема»…………………………………5

1.2 Технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «Тема»…..7

1.3 Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии ООО ПКФ «Тема»……………………………………………………………………....7

2. Аудит учета расчетов кредитов и займов…………………………………...11

2.1 Организация подготовки аудиторской проверки операций по             аудиту кредитов и займов……………………………………………………….11

2.2 Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту    кредитов и займов………………………………………………………………..22

2.3 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов………………………………………………………………..25

Заключение                                                                                                            

Список используемой литературы……………………………………………..29                                                                                                                        Приложение (Бухгалтерский баланс) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Особое  место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.

Современная система бухгалтерского и управленческого  учета должна включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

В настоящее  время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных  средствах существуют различные  финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Однако  организации, привлекающие заемные  средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга.

Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

Получение кредита - очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита.

В первооснове  аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

В общем  смысле аудит можно определить как  независимую финансовую и бухгалтерскую  проверку хозяйствующих субъектов  с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности  представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.

Цель  аудиторской проверки по кредитам и  займам - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность предприятия  по полученным заемным средствам.

Предметом исследования является аудит кредитов и займов на предприятии ООО ПКФ  «Тема».

Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью производственная коммерческая фирма «Тема». 
 
 
 
 

1. Экономическая характеристика ООО ПКФ «Тема»

1.1 Общая характеристика предприятия

ООО ПКФ  «Тема» - производственная коммерческая фирма, являющаяся вертикально-интегрированной  структурой, охватывающей производственный цикл от лесозаготовок до производства и реализации продукции глубокой переработки древесины.

Основная  деятельность фирмы производство деревообработка  древесины, изготовление столярных  изделий, окон, дверей, плинтуса, наличники, изготовление шлакоблоков, проектирование и производство крыш и перекрытий, имеют свою розничную точку продаж в ТЦ «Колорит».

Высшим  органом Общества является общее  собрание участников, которое может  быть очередным и внеочередным. Все  участники Общества имеют право  присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов в повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник имеет на общем собрании участников число голосов, пропорциональное его доли в уставном капитале. Единоличный исполнительный орган (директор) избирается общим собранием участников Общества на срок три года. Порядок деятельности директора и принятия им решения устанавливается Уставом, внутренними документами, а также договором, заключенным между Обществом и директором. Директор подотчетен собранию и несет перед ним ответственность за осуществление деятельности Общества и выполнение возложенных на него задач и функций.

Общество  ведет оперативный, бухгалтерский  и статистический учет и отчетность в порядке, установленном Законодательством  Российской Федерации. Представляет ее в установленные адреса и сроки.

Предприятие сотрудничает с многими строительными организациями является основным поставщиком пиломатериала. Основным направлением является поставка запчастей, оборудования для железнодорожного транспорта, как по предприятиям России, так и по странам СНГ.

В перспективе развития открытия 2-го участка по распиловке леса; запуск современной линии по сращиванию пиломатериала в длину; открытие цеха по производству шлакоблоков; промышленной использование отходов; создание службы ОТК; строительство.

1.2 Технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «Тема»

Одним из решающих факторов повышения эффективности  общественного производства является научно-технический прогресс, который  предполагает не только прогресс, науки  и знаний, но и прогресс использования  накопленного потенциала в производстве. Технический прогресс на предприятии представляет собой использования накопленного потенциала в производстве, непрерывное совершенство элементов производства, его техники, технологии, форм организации с целью достижения наилучших результатов при наименьших затратах, ликвидация неблагоприятного воздействия на производства на человека и окружающую среду.

Совершенствование техники, технологии и организации  производства - это не самоцель. Их состояние  определяет потенциальные возможности предприятия, уровень его экономики. Применение новых машин, совершенствование материалов, прогрессивные способы производства и его организация открывает перед предприятием неограниченные возможности в повышении производительности труда, снижение себестоимости, совершенствование качества готовой продукции.

Анализируя  технико-экономическое состояние  предприятия, необходимо установить не только степень прогрессивности, но и его эффективность. На практике в большинстве случаев значение приобретают те новшества, которые экономически оправданы.

Новые идеи и современный подход к делам  в сочетании с профессионализмом  и опытом производственного персонала  фирмы в сфере реализации деталей  и комплектующих для автомашин  позволили ООО ПКФ «Тема» за короткий период времени завоевать доверие партнеров. Динамику основных технико-экономических показателей фирмы можно представить в виде таблицы 1.

                                                                                                                    Таблица 1

Основные технико-экономические  показатели деятельности предприятия  ООО ПКФ «Тема» за 2008 - 2010 гг.

По данным таблицы 1 наблюдается спад основных показателей деятельности предприятия  в динамики с 2008 по 2010 г. Данная тенденция сохраняется и в текущий момент. Выручка от реализации снизилась за 2010 год по сравнению с предыдущими периодами на 1677 тыс. рублей и на 10798 тыс. рублей. На 3435 тыс. руб. снизилась прибыль. Это связано с приобретением основных средств. Среднемесячная зарплата работников с каждым годом увеличивалась, что положительно влияет на производительность труда. Но при этом производительность труда с каждым годом снижается это связано с увеличением численности работников и снижения выручки за анализируемые периоды. Показатель фондоотдачи на один рубль основных средств возрос на 0,39 рубль. Так же снижение экономических показателей связано с мировым финансовым кризисом.

1.3 Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии ООО ПКФ «Тема»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО ПКФ «Тема» осуществляется бухгалтерией предприятия  в строгом соответствии с действующим  законодательством.

Положение о бухгалтерии:

1) Бухгалтерия  является самостоятельным структурным  подразделением предприятия и  подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности приказом руководителя  предприятия.

2) Бухгалтерия  в своей деятельности строго  руководствуется Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», «Положением  о ведении бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации» и другими нормативными  документами. Бухгалтерия не должна  принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

3) В  случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером  по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных  операций документы по ним  могут быть приняты к исполнению  с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется директору и главному бухгалтеру. (Рис.1) 

     Рис. 1 Система управления ООО ПКФ «Тема» 

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Задачи  бухгалтерии:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

- обеспечение  информацией руководителей предприятия  с целью правильного осуществления  предприятием хозяйственных операций;

- обеспечение  учета наличия и движения имущества  и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности предприятия и выявление  внутрихозяйственных ресурсов обеспечения  его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии  ООО ПКФ «Тема» существуют свои функции  и обязанности, вот некоторые  из них:

- организация  учета уставного капитала;

- организация  учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию  из заработной платы;

- организация  учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На предприятии  ООО ПКФ «Тема» бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации - в рублях.

Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Учетная политика - это совокупность приемов  и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации (первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется учетная политика приказом генерального директора.

При составлении  учетной политики на предприятии  руководствуются положениями закона «О бухгалтерском учете» и рекомендациями Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации». При этом соблюдаются принципы допущения имущественной обособленности, допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

В ООО ПКФ «Тема» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией хозяйства с применением автоматизированной системы учета компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Министерства Финансов от 31 октября 2000 г. № 94 н, разработанный в соответствии с типовым планом счетов.

Инвентаризация  основных средств и материалов производится ежегодно по состоянию на первое июля текущего года (в период наименьших остатков) в соответствии с положением о бухгалтерском учете «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

ООО ПКФ  «Тема» применяет для бухгалтерского и для налогового учета линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств в порядке, установленном положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно  п. 16 положения по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в целях бухгалтерского учета при учете сырья, материалов, товаров и готовой продукции используются следующие методы:

- заготовительно-складские  расходы по доставке и заготовке  материалов учитываются в составе  стоимости их приобретения;

- материалы  учитываются по средней себестоимости  собственного производства по планово-учетным ценам в течение года, в конце года доводятся до фактической;

- товары  оцениваются по стоимости их  приобретения.

В целях  налогообложения используются те же способы списания стоимости материалов в затраты.

Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете. 
 
 

2. Аудит кредитов и займов

2.1 План и программа аудита кредитов и займов

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель  аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Цель  аудита кредитных операций - подтверждение  достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству.

Задачами  аудитора является установление следующих  вопросов:

- на  какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели  условиям договора на получение  кредита;

- полноту  и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

- правильность  уплаты процентов за кредит  в соответствии с заключенным  договором;

- законность  и обоснованность выдачи ссуд  для рабочих и служащих на  индивидуальное жилищное строительство, на прочее строительство и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

- законность  и обоснованность получения от  других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность  их погашения;

- правильность  списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  учета по счетам 66 и 67;

- соответствие  записей учета по этим счетам  записям в главной книге, балансе  и формах бухгалтерской отчетности.

Стратегией  проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая  стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой  проводимого аудита кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема» является проверки наиболее весомых с финансовой точки  зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в  следующем порядке:

- Проверка  форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2010 года.

- Проверка  правильности ведения такой формы  синтетического учета, применяемого  на предприятии, как журнал-ордер № 4.

- Аудит  регистров аналитического учета  и первичных документов.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. 

                                                                                                                    Таблица 2

Программа аудита