Аудит учета кредитов и займов. 2

ВВЕДЕНИЕ

У большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В настоящее время каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных средств. Однако, есть выход из этой ситуации, чтобы приобрести необходимые производственные и иные товары. Таким выходом может быть кредит в банке или займ. Промежуточный финансовый учет операций по кредитам и займам имеет также свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В процессе рассмотрения вопросов учета кредитов и займов необходимо рассмотреть документирование операций получения, возвращения кредита, а  также выплаты процентов банку; синтетический и аналитический  учет вышеуказанных операций. Также  в данной работе рассмотрим особенности  учета кредитов банка, полученных для  работников предприятия.

Получение кредита – очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит (при  разумном его использовании), предприятие  имеет дополнительную возможность  для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность  же этого шага заключается в появлении  новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется довольно большое  количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. Предметом данной курсовой работы является аудит кредитных взаимоотношений. Целью работы является изучение методов проверки кредитных взаимоотношений. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов; изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки; ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки; выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов; разработка теста - опросника аудитора по проверке кредитных отношений.

Источниками исследования данной работы являются нормативные и законодательные  акты по учету кредитов и займов, а также учебные пособия и  статьи различных авторов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА  УЧЕТА КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ

1. Понятие аудита учета кредитов и займов

Кредит – это объективная, самостоятельная экономическая  категория. Кредитные отношения  возникают вместе с товарным производством. Кредит, таким образом, представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит трансформирует денежный капитал в ссудный капитал  и выражает отношения между кредитором и заемщиком.

При помощи кредита свободные  денежные капиталы и доходы граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который за плату передается во временное  пользование.

Необходимость и возможность  кредита обусловлена закономерностями кругооборота и оборота капитала в процессе воспроизводства: на одних  местах высвобождаются временно свободные  средства, выступающие источником кредита, на других возникает потребность  в кредите, например, для расширения производства. Таким образом, кредит способствует экономическому росту: кредитор получает плату за кредит, а заёмщик увеличивает свои производственные фонды и обновляет их [9, с. 150] .

Кредит так же является основным источником удовлетворения огромного  спроса на денежные ресурсы. Даже при  высоком уровне рентабельности и  самофинансирования хозяйствующим  экономическим субъектам бывает недостаточно собственных средств для текущей деятельности и осуществления инвестиций. Кредиты нужны (например) когда:

-  предприятие находится  «в прорыве», потому что сорвалась  по той или иной причине  реализация продукции.

-  подвели поставщики  или покупатели

-  возникли трудности  с выплатой заработной платы  сотрудникам и т.д.

Но потребность в денежных ресурсах не уменьшается, а, наоборот, во много раз возрастает и становится особенно актуальной в связи с  глубоким техническим перевооружением, требующим больших инвестиций. Таким  образом, кредит стимулирует развитие производственных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения производства на основе достижений научно – технического прогресса.

Субъектами кредитных  отношений в области банковского  кредита являются предприятия и  фирмы, население, государство и  сами банки. Как известно, в кредитной  сделке субъекты кредитных отношений  всегда выступают как кредитор и  заёмщики. Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в  распоряжение заёмщика на определённый срок. Заёмщик – сторона кредитных  отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных  сделок здесь обязательно выступают  в двух лицах, т.е. как кредитор и  как заёмщик. Это связано с  тем, что банки работают в основном на привлечённых средствах и, следовательно, по отношению к владельцам этих средств выступают в качестве заёмщиков [16, с.315].

В настоящее время роль кредитов и займов резко возросла. Значение кредитов и займов, как  дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют ускорению  оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции  кредита, имеют различные формы  и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может  получить заем в наиболее удобной  для себя форме - непосредственно  заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

Теперь рассмотрим роль и  задачи учета кредитов и займов на предприятии. Денежные средства являются составной частью оборотных активов  предприятия. Они необходимы предприятию  для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления  платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления  других видов выплат. Кредитные денежные средства поступают на предприятие  от банков и других кредитных учреждений. При этом важной задачей является их правильное использование и контроль за сохранностью. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль над соблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитных средств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитных операций предприятия.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование кредитных  ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Исходя из этого, основными  задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

-  проверка правильности  оформления, законности документов,

-  своевременное и полное  отражение операций в учете. 

-  обеспечение своевременности,  полноты и правильности расчетов  с кредитными организациями; 

-  своевременное проведение  инвентаризации расчетов с банками  и отражение ее результатов  в учете [16, с. 316].

Порядок и условия получения  кредита и сопровождающий документооборот

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный  статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются  на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками  в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления [14, с.168].

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют  также Устав и копии учредительных  документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении  кредитов.

В зависимости от цели получения  кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе  банка предоставляют следующие  материалы:

- заявку на кредит, которая  должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная  линия), сумму банковского займа,  срок его предоставления и  цели использования, перечень  предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики  и балансовой стоимости, дату  составления, подпись первого  руководителя и оттиск печати, анкету заемщика; (Приложение 1)

- документы, подтверждающие  правовой статус заемщика - учредительные  документы, копии: устава, свидетельства  о государственной регистрации  (перерегистрации) юридического  лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика,  выданного налоговым органом,  подтверждающего факт постановки  заемщика на налоговый учет;

- лицензию на осуществление  деятельности (в случае, если деятельность  компании относится к категории  лицензируемой);

- акт сверки с налоговой  инспекцией на дату подачи  заявки на получение кредита,  подтверждающий отсутствие (наличие)  задолженности заемщика по обязательным  платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные  в форме открытых (закрытых) акционерных  обществ, дополнительно представляют:

- нотариально заверенную  копию проспекта эмиссии ценных  бумаг;

- свидетельство о государственной  регистрации выпуска ценных бумаг  (кроме ЗАО);

- копии: отчета о выпуске  и размещении ценных бумаг  (для ОАО), объявления, опубликованного  в печатном издании (если сумма  банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости  активов заемщика);

- финансовые документы  (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, отчет о движении  денежных средств) по состоянию  на 1 января за три последних  года с отметкой органов налоговой  службы, квартальные балансы текущего  года;

- расшифровку дебиторской  и кредиторской задолженности  на последнюю отчетную дату  с указанием срока образования  задолженности и срока ее погашения,  основных средств (в случае  выставления в залог основных  средств при производственной деятельности);

- бизнес-план (технико-экономическое  обоснование);

- протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении  кредита и передаче в залог  имущества;

- приказ о назначении  директора;

- справку из обслуживающих  банков об отсутствии задолженности  по займам и другим неисполненным  требованиям;

- документы, подтверждающие  целевое использование банковского  займа;

- необходимые контракты  по проекту;

- документы по залогу.

В необходимых случаях  в банк предоставляются проект (рабочий  проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а  также заключения экспертных органов  по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный  титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить  факторы, которые могут повлечь  непогашение кредита; репутацию  заемщика, своевременность погашения  им ранее полученных кредитов (в  том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние  заемщика, ликвидность баланса, эффективность  использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при  условии предоставления заемщиком  в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование  им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка  на имущество заемщика оформляется  договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения  договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества  преимущественно перед другими  кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое  обязательство дает право выручку  от реализации заложенного имущества  направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается  в письменной форме без нотариального  удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог  может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в  том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии  замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения  кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником  обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества  производится по решению суда [14,с.171].

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью  или частично задолженность по ссуде  и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и  процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и  главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется  до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося  в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено в Приложении 2.

Страхование ответственности  заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О  страховой деятельности" Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2).[1]

Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией  договора о добровольном страховании  кредитного риска. При этом банк может  предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы  страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования  ответственности заемщика за непогашение  кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным  кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены  цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого  клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых  материальных ценностей и окупаемости  затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в  зависимости от специфики производственного  цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным  отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном  счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).

Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии в банке  информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов  и затрат без соответствующего погашения  банковских кредитов и изменения  кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного  заемщика по очередному балансу, а при  необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном  выражении.

1.2. Условия выдачи кредитов в Республике Казахстан

Предоставление краткосрочных  и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации  краткосрочного и долгосрочного  кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций.

Кредиты предоставляются  кредитоспособным предприятиям. Под  кредитоспособностью понимается способность  предприятия полностью и в  срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В основном они направляются на цели и мероприятия, связанные  с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием  выпуска новых высоко эффективных видов продукции и др.

Кредиты предоставляются  на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности и  платности. Выдача кредитов производится банком в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии кредиторской задолженности по ранее выданным ссудам... (проявление осторожности, рентабельности...).

Для получения кредита  субъект обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором  указывается целевое направление  и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая  характеристика кредитуемого мероприятия  и экономический эффект от его  осуществления. Ходатайство предоставляется  банку предприятиями, которые впервые  обратились в банк за ссудами или  пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, или имеют  расчетный счет в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.

Ссудные счета открываются  в банке по мере открытия расчетного счета. Для этого предприятие  предоставляет в банк заявление  – обязательство, устав, копии учредительных  документов, положение о предприятии, регистрационный номер, удостоверение  и свидетельство и др.

Наряду с этим, в зависимости  от цели получения кредита, срока  использования, по просьбе банка  предоставляются следующие материалы:

- технико-экономическое  обоснование кредитуемого мероприятия  с расчетом ожидаемых поступлений  от реализации продукции;

- годовые и квартальные  отчеты;

- отчеты о финансовых  результатах;

- отчеты о денежных  средствах;

- выписки банка по счетам, открытым в других банках;

- другая отчетность и  материалы для определения кредитоспособности  заемщика;

- обязательства по обеспечению  своевременного возврата кредита  в форме, принятой банковской  практикой (залоговое обязательство,  гарантия, поручительство, страховое  свидетельство и др.).

В случаях строительства (реконструкции) кредит должен отвечать требованиям, установленным законодательством, должны быть предоставлены документы, что строящееся здание будет отвечать санитарно-гигиеническим, экологическим  и другим нормам, а также заключения экспертных органов по кредитно-сметной  документации, подтверждающих соблюдение выше изложенных норм, договоров подряда  и другие документы.

За исключением кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить  факторы, которые могут привлечь погашение ссуды, отношения к  другим обязательствам, финансовое и  экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность  использования оборотных средств  и кредита и др.

Банк выдает кредит при  условии предоставления заемщиком  в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетов платы за пользование  или обязательства по залогу, ТМЦ, продукции и другого свободного от залога имущества, на которые банком в соответствии с действующим  законодательством может быть отражено взыскание гарантией, поручительство, договора страхования ответственности  заемщика за погашение кредита.

Залоговое право банка  на имущество заемщика формируется  договором залога имущества, дающее право банку в случае нарушения  договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, находясь в привилегированном положении  перед другими кредиторами заемщика. Договор о займе заключается  в письменной форме без нотариального  удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома.

В залог может предоставляться  имущество, которое имеет денежную оценку. Гарантии предоставляются в  письменном виде и являются обязательством заемщика погасить полностью или  частично задолженность по ссуде  и процентам. Гарант предоставляет  гарантийное письмо в учреждение банка по месту погашения ссуды  и процентов.

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным  кредитным договором, в котором  предусматривается цель, сумма и  срок кредита, перечень документов, и  периодичность предоставления их банку, формы проверки их обеспечения и  целевого использования и др.

Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. На длительный срок выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента  индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых  материальных ценностей об окупаемости  затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в  зависимости от специфики цикла  производства, кредиты могут выдаваться на более длительные сроки, но не более 2-х лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренным  в кредитном договоре, кредитным  отделом банк оформляется распоряжение на выдачу кредита.

Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисление суммы кредита на расчетный счет заемщика. При необходимости кредит может выдаваться наличными (на покупку  скота и сельскохозяйственных продуктов  у населения).

При кредитовании крупных  целевых программ, если банк не может  удовлетворить кредитную заявку субъекта. Банк может выдавать кредиты  совместно с другим банком.

Долгосрочные кредиты  банки выдают под капитальные  вложения субъекта: на затраты по строительству, ре-конструкторскому и техническому перевооружению объектов производственного  и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, зданий, сооружений, создания совместно контролируемого  предприятия и так далее.

Конкретные сроки и  периодичность погашения долгосрочных кредитов определяется по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости  затрат, платежеспособности и финансового  состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения  оборачиваемости кредитных ресурсов и других условий. Процентная ставка за использование кредита должны быть регулярной (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону  роста (снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов  по депозитам, официально объявленного индекса инфляции.

3. Методика аудита кредитов и займов

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Республики Казахстан:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».