Аудит учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

САРАПУЛЬСКИЙ  ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ГОСУДАРСТВЕННОГО  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА "Экономика и гуманитарные науки" 
 
 

курсовая  работа 

По дисциплине: «Аудит»

Тема: Аудит  учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод» 

Научный руководитель:  Артамонова Людмила Петровна

Студента 5 курса группы 923-1-2

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» шифр 080109

Чиркова Константина Сергеевича 
 
 
 

      Рег.№_______

                                                                                                        Дата________

Регистрация кафедры 
 
 

Сарапул, 2011г.

  СОДЕРЖАНИЕ 

  ВВЕДЕНИЕ

  1. АУДИТ  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

  1.1. Устав экономического субъекта

  1.2. Учетная политика экономического  субъекта

  1.3. Первичные документы 

  1.4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность  проверяемой организации

  1.5. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

  1.6. Договор на оказание аудиторских  услуг с экономическим субъектом

  1.7. Порядок аудита материально-производственных запасов

  1.8. Общий план аудиторской проверки

  1.9. Программа аудиторской поверки

  1.10. Пояснительная записка

  1.11. Отчет аудитора о результатах аудита экономического субъекта

  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

  ВВЕДЕНИЕ 

  Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

  В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

  Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

  В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

  На  каждом предприятии должна быть разработана  конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 

  1. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 

  1.1. Устав экономического субъекта 

    Открытое  акционерное общество «Сарапульский  электрогенераторный завод», в дальнейшем именуемое Общество, является коммерческой организацией, учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества»  № 721 от 01.07.1992 г., постановлением Верховного Совета РФ «О введении в действие государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992 год» от 11 июня  1992 г. №2980-1, государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992 год.

    Общество  действует в соответствии с Федеральным  законом «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством  РФ и настоящим Уставом.

    Акционерное общество «Сарапульский электрогенераторный  завод» является открытым акционерным обществом.

    Полное  фирменное наименование Общества на русском языке:

    Открытое  акционерное общество «Сарапульский  электрогенераторный завод».

    Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО  "СЭГЗ".

    Место нахождения Общества: Российская Федерация, 427961, Удмуртская Республика, г. Сарапул, ул. Электрозаводская, д. 15.

    Местом  нахождения Общества является место  его государственной регистрации.

    Почтовый  адрес Общества: Российская Федерация, 427961, Удмуртская Республика, г. Сарапул, ул. Электрозаводская, д. 15.

    Общество  имеет филиал:

    Наименование  филиала: «Санаторий-профилакторий  «Озон».

    Место нахождения филиала: 427961, г.Сарапул, Удмуртская Республика, ул.Лермонтова,5.

    Общество  имеет представительство в городе Москва

    Место нахождения  – г. Москва, ул.Бутырская, 86 «Б», 69.

    Общество  имеет гражданские права и  несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

    Основной  целью Общества является получение  прибыли за счет создания условий для свободной предпринимательской деятельности, становления эффективной рыночной экономики, способствующей развитию научно-технического и производственного потенциала, продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, насыщению потребительского рынка продукцией и услугами.

      Основными видами деятельности  акционерного общества являются:

    - разработка, производство, испытание и ремонт  авиационной, космической и иной военной техники и вооружений;

    - разработка, производство, испытание и ремонт гражданской продукции;

    - разработка  и производство товаров народного  потребления;

    - выполнение  работ           научно-исследовательского,           опытно-конструкторского,

    конструкторско-технологического и производственно-хозяйственного характера по договорам и соглашениям с заказчиками;

    - контроль, управление и координация деятельности  дочерних обществ;

    - оказание  платных услуг населению;

    - защита  государственной тайны;

    - медицинская  деятельность;

    - другие   виды        хозяйственной    деятельности,  в  том   числе      с   использованием драгметаллов, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.

    Общество  в соответствии с законодательными и иными нормативными актами РФ:

    - выполняет  договорные обязательства и обязательные государственные заказы по созданию, производству, поставкам и ремонту оружия и военной техники, другого военного имущества и ресурсов по подрядным работам и предоставлению услуг для Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и заказчиков;

    - осуществляет  мероприятия, предусмотренные мобилизационными  планами и заданиями, планами  накопления мобилизационных резервов  на договорной основе.

    Порядок финансирования и материально-технического обеспечения оборонного заказа определяется контрактом исполнителя заказа с заказчиком, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Общество  создает необходимые условия  работникам  для выполнения ими  обязанностей по гражданской обороне  и противопожарной безопасности и принимает меры по защите производственного персонала от последствий возникновения чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени.

    Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определен федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

 Срок деятельности Общества не ограничен. 
 
 
 

  1.2. Учетная политика экономического субъекта 

  1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

  1.1 Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

  1.2 Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

  1.3 К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

  1.4 Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если: 
1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им; 
2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета; 
3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения; 
4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.

  1.5 Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: 
1) изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; 
2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 
3) существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. 
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

  1.6 Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

  1.7Отчетным годом для организации на основании статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

  1.8 При проведении операций с наличными денежными средствами организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. 

  2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

  Порядок ведения учета

  2.1 Формирование бухгалтерской службы 
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером-начальником главной бухгалтерии. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. 
Бухгалтерский учет в филиале «Санатории-профилактории «Озон»» осуществляется главным бухгалтером филиала под методическим контролем главного бухгалтера-начальника главной бухгалтерии общества. 
Бухгалтерский учет в дочерних предприятиях общества осуществляется главными бухгалтерами  под методическим контролем главного бухгалтера-начальника главной бухгалтерии общества. 
Основание: статьи 6, 7 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

  2.2 Способ ведения бухгалтерского учета  
Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме на базе программного продукта: 1С Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

  2.3 Рабочий план счетов бухгалтерского учета 
В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета использовать типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов ( приложение №1.1)

  Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.08 № 34н.

  2.4 Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций 
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках. 
Основание: пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

  2.5 Критерий существенности. Критерием существенности является величина 5 процентов. Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

   2.6 Формы первичных учетных документов 
В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России , по согласованию с Минфином России и Минэкономики России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности ( приложение №1.2 ) 
Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

  2.7 Формы бухгалтерской отчетности. Утвердить в качестве форм бухгалтерской отчетности формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н. 
Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

  2.8 Инвентаризация активов и обязательств 
Инвентаризация имущества и обязательств,  проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Сроки проведения инвентаризации конкретных видов имущества и обязательств устанавливаются отдельными приказами руководителя организации.

  Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

  2.9 Обособленные подразделения. В компании открыты следующие обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс: 
Название  : филиал "Санаторий-профилакторий"Озон" Адрес: : г. Сарапул ул. Лермонтова 5. Ведение бухгалтерского учета в филиале «Санаторий-профилакторий «Озон», осуществляется децентрализовано без выделения на отдельный баланс.

  Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

  3. СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

  3.1 Основные средства

  3.1.1 Лимит стоимости основных средств. Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 20 000 рублей. Основание: пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

  3.1.2 Оценка основных средств, приобретенных не за денежные средства 
Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

  Основание: пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

  3.13 Амортизация основных средств. Для всех основных средств  используется линейный способ начисления амортизации. 
Основание: пункт 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

   3.1.4 Срок полезного использования основных средств 
Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. 
Основание: пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункт 1 постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1

  3.1.5 Учет объектов недвижимости, на которые не зарегистрировано право собственности. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, учитываются в качестве основных средств с момента получения документов с государственной  регистрации.

  Основание: пункт 52 приказа Минфина России от 13.10.03 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

  3.1.6 Переоценка основных средств 
Основные средства переоцениваться не будут. Основание: пункт 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

  3.1.7 Ремонт основных средств.  Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. Резерв на ремонт не создается. Основание: пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

  3.2 Нематериальные активы

  3.2.1 Оценка нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства. Нематериальные активы, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Переоценка НМА не производится.

  Основание: пункт 14,17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

  3.2.2 Срок полезного использования нематериальных активов 
Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

  Основание: пункт 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

  3.2.3 Амортизация нематериальных активов. Для всех нематериальных активов  используется линейный способ начисления амортизации.

  Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

  3.3 Учет материалов

  3.3.1 Оценка материалов. Материалы учитываются по фактическим ценам.

  Основание: пункт 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

  3.3.2 Списание материалов. Все материалы, отпускаемые в производство или на иные цели, оцениваются по средней себестоимости.  
Основание: пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

   3.3.3 Применение упрощенных методов списания транспортно- заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов         ТЗР или отклонения учитываются на счете 16 и ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5% суммы приобретенных МПЗ  в отчетном периоде ..Сумма превышения 5% списывается пропорционально удельному весу отпущенных МПЗ в производство.

  Основание: пункт 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, п.7 ПБУ 1/2008.

  3.4 Учет товаров.

  3.4.1 Списание товаров. Для оценки всех товаров при их передаче на продажу или иные цели используется один способ. Стоимость всех товаров списывается в расходы по стоимости единицы. 
Основание: пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»  
3.5 Учет готовой продукции. 3.5.1 Себестоимость, по которой учитывается готовая продукция. Готовая продукция учитывается по сокращенной производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

  Основание: пункты 203–205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

  3.6 Учет спецоснастки и спецодежды

  3.6.1 Способ учета спецоснастки и спецодежды 
Спецоснастка и спецодежда учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств в составе материально-производственных запасов. Спецоснастка и спецодежда стоимостью до 20000 рублей списывается на расходы по мере передачи в эксплуатацию.

  Основание: пункты 9 и 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н

  3.6.2 Списание недолговечной спецодежды. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в расходы в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.

  Основание: пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н

  3.6.3 Погашение стоимости спецоснастки. Стоимость спецоснастки погашается линейным способом исходя из фактической себестоимости и срока ее полезного использования ( приложение №1.3 ).

  Основание: пункт 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н

  3.7 Учет тары.

  3.7.1 Стоимость, по которой учитывается тара 
Тара учитывается по фактической себестоимости. 
Основание: пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

  3.8 Учет финансовых вложений.

  3.8.1 Стоимость финансовых вложений. Несущественные (критерий существенности определен в разделе «Организация бухгалтерского учета» настоящей учетной политики) затраты при приобретении финансовых вложений признаются прочими расходами. Единицей учета является однородная совокупность финансовых вложений.

  Основание: пункты 5,6,8–11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  3.8.2 Переоценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Оценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, корректируется ежеквартально.

  Основание: пункт 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  3.8.3 Учет долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) равномерно по мере получения дохода, причитающегося по ценным бумагам в соответствии с условиями выпуска.