Аудит учета налога на имущество в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Куяштыр» Аскинского района

ФГБОУ ВПО «Башкирский государственный аграрный университет»

 

 

 

Факультет экономический 

Кафедра аудит и налогообложение

Специальность БУ, анализ и аудит

Форма обучения очная

Курс, группа    5 курс,  БУ501

 

 

 

 

 

Шаймуратова Анфиса Рушатовна

(Фамилия, имя, отчество студента)

 

Курсовая работа

(наименование работы)

 

Аудит учета налога на имущетво в СПК «Куяштыр» Аскинского района

 

 

 

«К защите допускаю»

Руководитель_____________                               ^{(ученая степень)}

__________________________

_________________________                                                                                                                                                                     (подпись)

«_____»_____________         2012г

 

 

 

 

 

Оценка при защите:

__________________________

__________________________

                  (подпись)

«___»______________2012г.

 

 

 

 

 

                                              Уфа-2012г

 

Оглавление

 

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..54

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на имущество организаций  — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в России через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,  на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, тоже являются плательщиками налога.

Таким образом, платить  налог на имущество обязаны компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие недвижимое имущество на российской территории.

Не являются плательщиками  налога на имущество организаций  юридические лица, применяющие специальные  налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный  год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Его правила установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

Тема данной курсовой работы – одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество. В этой работе изложены этапы проведения аудита налога на имущество:

• В первую очередь проверяется правильность определения и исчисления налогооблагаемой базы.
• Проверяется правильность определения имущества, не облагаемого налогом
• Проверяется соответствие ставки, используемой банком, установленной законодательством
• Проверка правильности исчисления налога на имущество, исходя из ставки и налоговой базы.
• Проверка правильности и своевременности уплаты налога на имущество.                                                       

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в  организации порядка определения, формирования, исчисления, а также  учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в  Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество  являются:

• проверка правильности определения объекта налогообложения;
• проверка правильности  определения состава налоговой базы;
• проверка правильности  определения налогового периода;
• проверка правильности  применяемых ставок налога на имущество;
• проверка правильности  порядка исчисления налога на имущество;
• проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;
• проверка правильности  заполнения декларации по налогу на имущество;
• проверка правильности  порядка уплаты в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ОРГАНИЗАЦИЯХ  

        

1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита налога на имущество  

 

Аудит налога на имущество  – это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот и составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных  в них изменений и дополнений. К основным документам, регулирующим расчеты налога на имущество, относятся следующие:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» – содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п.3).

2. Федеральный закон от 30.12.2008г.  № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности». В законе дается понятие и правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудитора, аудиторских организаций и т.д. Также в законе определены права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.

3. Налоговый кодекс  РФ части  Глава 30. Налог  на имущество организаций .  В данной главе даны основные  понятия связанные с   налогом  на имущество. Налогоплательщиками  налога признаются: российские организации;   иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Так же рассматриваются  объекты налогообложения, объекты  не облагаемые налогообложением, ставки налога, льготы налога на имущество  организаций,  порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Даётся определение налоговой базы, а так же порядок определения налоговой базы.

4. Постановление Правительства  РФ от 23.09.02г. № 696 (в ред. от от 22.12.2011 № 1095), «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита налога на имущество.

5.  ПБУ 6/01 « Учет  основных средств». Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация  принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные  в пункте 4 настоящего Положения, и  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

6.    Федеральный  закон от 11.11.03 г. Кд 139-Ф3 «О внесении  дополнения в часть вторую  НК РФ и внесения изменения  и дополнения  « Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,  а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» (с изменениями от 29.07.04 г.) дополнил раздел IХ части второй ПК РФ гл. 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 г., а также признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в том числе Закон Российской Федерации от 13.1 291 г. № 2030 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями). Данный Закон являлся основополагающим нормативным правовым актом, который определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий. Впоследствии Государственная налоговая служба Российской Федерации издала, на основании и в развитие правовых норм данного Закона, инструкцию от 0806,95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), исполнение положений которой являлось обязательным для налогоплательщиков. Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются на данный период времени российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России, на континентальном шельфе России и в исключительной экономической зоне России (ст. 373 ПК РФ). Действовавший ранее Закон относил к налогоплательщикам также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет (ст. 1 Закона). НК РФ установил положение в силу, которого, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, только лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений, но сами в качестве налогоплательщиков не выступают.

В настоящий момент к  объектам налогообложения относится движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе российских организаций в качестве объектов основных средств, т.е. зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам, что существенно отличает это положение от правовой нормы ранее действовавшего Закона, которая относила к объектам налогообложения, помимо основных средств, также еще нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

По действующему, на настоящее  время НК РФ не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, как видно  из проведенного выше мною анализа  правовых норм утратившего силу Закона и действующих на данное время  следует, что ст. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» сузила круг налогоплательщиков а также внесла ряд существенных изменений по большинству элементов налогообложения для предмета исследования проводимого в данной работе также существен значение имеет положение ст. 381 НК РФ, в которой законодателем был установлен исчерпывающий перечень организаций, пользующихся налоговыми льготами, который значительно сокращен, по сравнению с ранее установленными Законом перечнем предприятий имеющих право пользования общефедеральным льготами. По состоянию на 2012 г, освобождаются от налогообложения:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;                            

2. Религиозные организации - в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;                                                                           

3. Общероссийские общественные  организации инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80%, - в отношении имущества,  используемого ими для осуществления их уставной деятельности;                              

4. Организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;          

5. Учреждения, единственными собственниками  имущества которых являются организации  инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;         

6. Организации, основным видом  деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;                                                                                           

7. Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения;                                                                                                                             

8. Организации - в отношении ядерных  установок, используемых для научных  целей, пунктов хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;                                                                                                                           

9. Организации - в отношении ледоколов,  судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического обслуживания;                                                          

10. Организации - в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,                                                                                                                         

11.Организации - в отношении космических объектов;                                                                                  

12. Имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;                             

13. Имущество коллегий  адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров;                                                                               

14. Организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;                                                                                                                                   

15. Организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

По мнению начальника Управления ресурсных и имущественных налогов МНС РФ А. Федорова: «в списке остался только минимум льгот обусловленных задачами. дополнительные льготы должны установить региональные законодатели. Поскольку регионально и местные налоги это основа региональных бюджетов, логично: предоставить им право самим распоряжаться своими деньгами. Ряд налоговых льгот, которые все же попали в НК РФ, имеет четкий срок действия — год или два. Это сделано специально для того, чтобы региональные законодатели успели оценить и посчитать выгоды от введения той или иной льготами»¹. Таким образом, исходя из проведенного выше сравнительно правового анализа правовых норм утратившего свою юридическую силу закона и действующую на данный период времени гл.30 НКРФ, можно сделать следующий вывод, что налоговая политика нашего государства заключается в попытке снизить налоговое обременение налогоплательщиков в целом по всему спектру налогов и сборов, в том числе по налогу на имущество организаций. Однако многие правовые нормы гл. 30 НК РФ должны быть доработаны, им необходимо получить свое развитие в законодательстве субъектов РФ, необходимо уточнить порядок применения законодательных норм соответствующими подзаконными актами ФНС РФ и должно пройти время, в течение которого сложится арбитражная (судебная) практика для того, чтобы можно было высказаться о существовании надлежащего или ненадлежащего механизма действия правовых норм, регулирующих данный вид регионального налога.

Для проведения аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета,  приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на имущество предприятия   

                            

 1.2 Планирование аудита учета налога на имущество  

 

Планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки, который регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита - это основные документы, составляемые при планировании аудита. На раннем этапе планирования аудитору необходимо определить цель, с которой клиент хочет провести проверку и каких результатов он ожидает после ее проведения. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат, и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг. Далее аудитор отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки. Клиент также посылает аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги или подписывает письмо о проведении аудита. После этого заключается договор на проведение аудита. После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск - вероятность того, что по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита. Общий план аудита оформляется документально. Он содержит описание предполагаемого объема, этапов аудита и порядок их проведения.

Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск необнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Формула расчета уровня существенности:

YS =∑Z/5,                                                                                            (1.1)

где YS - уровень существенности;

Z - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

∑Z =(Балансовая прибыль*долю,%) + (валовый объем реализации без НДС *долю.%) + (валюта баланса *долю,%) + (собственный капитал *долю,%) + (общие затраты предприятия *долю,%)

Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (YS — Z)/YS * 100%,                                                   (1.2)

Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

Ar = VXr * Rk * Rn,                                                                           (1.3)

где     Ar - аудиторский риск;

VXr - внутрихозяйственный риск;

Rk - риск контроля;

Rn - риск необнаружения.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, то есть риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0,3 до 0,5.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0,1 (около 10%).

Получив значение величины аудиторского риска, необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Расчет величины аудиторской выборки

Для расчета используется следующая формула:

n = (N / МР) * r,                                                                               (1.4)