Аудит учета налогов и сборов. 2

                                                         ВВЕДЕНИЕ

 

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться  кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью.

В данное время каждое предприятие становится самостоятельным  хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана.

Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве.

Обязанность предприятия  вести учет своего имущества и  совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

При этом составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит расчетов по налогам и сборам.

Одним из средств регулирования  экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги , служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета. Таким образом, трудно   переоценить актуальность и важность проведения аудита расчётов с бюджетом по налогам и сборам на предприятиях.

Следовательно тема, выбранная для написания курсовой работы, в настоящее время достаточно актуальна.

Целью данной работы является разработка программы проведения аудиторской проверки учёта расчетов по налогам и сборам.

Основные задачи курсовой работы можно сформулировать следующим образом:

- рассмотреть процесс  подготовки к проведению аудита;

- рассмотреть порядок  планирования аудиторской проверки;

- рассмотреть процесс  сбора аудиторских доказательств;

- рассмотреть порядок  составления аудиторского заключения;

- изучить особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам, а также по внебюджетным платежам;

- рассмотреть основные  методы проведения аудита расчетов по налогам и сборам

 - рассмотреть методы проведения финансового анализа налоговых платежей и налогового планирования.

       

           1 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ          

             1.1 Цели и задачи аудита учёта расчётов по налогам и сборам

 

При проведении аудита с бюджетом по налогам и сборам  можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

            Задачами проверки и уплаты  ЕСН и страхового взноса в  ПФ РФ

 являются:

- полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

- обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;

- правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

- своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

- правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносами своевременность представления их в налоговый орган;

-своевременность представления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

- ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;

- соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

      Задачами проверки исчисления и уплаты НДС являются:

- полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);

- обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложении НДС;

- соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;

- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;

- правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам;

- последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;

-обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой не денежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающихся более чем на 20°/о;

- правильность определения налоговой базы при производстве товаров из давальческого сырья;

- правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

-правильность определения налоговой базы организацией, выступающей в качестве налогового агента;

-полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);

- правильность применения налоговой ставки ;

-соответствие операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ;

-своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;

-правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

- последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);

-соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг' продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ N° 914;

-правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции;

- правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);

- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);

- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продажи покупок; а также данным учетных регистров;

- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;

- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;

- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;

-своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

     Задачами при проверке исчисления налога на прибыль являются:

- последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов;

- установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

- обоснованности признания дат получения доходов;

- экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);

- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

- обоснованности признания дат осуществления расходов;

- ведении аналитического налогового учета:

- последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);

- соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- своевременности и правильности определения доходов и расходов;

- правильности применения налоговой ставки

- соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

 

         1.2 Нормативно- правовая база и  источники информации при проведении

         аудита налогов и сборов

 

       При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федерации, ст 57.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
4. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».
5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н (с последующими изменениями).
7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.
8. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.
9. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
10. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».
11. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

  Источниками информации по аудиту начисления и уплаты налогов при расчете с физическими лицами являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              2 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ

                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

 

              2.1. Порядок проведения проверки расчетов с  бюджетом по налогам

                              сборам     

 

         Составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит налогов, который в свою очередь осуществляется в двух направлениях:

1. Проведение объективного анализа налоговых платежей для подтверждения

соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций.

2. Инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части фи-

нансовых потоков, с  целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.[4-187]

      За основу  построения методологии проведения  аудиторской проверки налогов  взят принцип аналогии построения  аудиторской проверки в целом.

     При проведении  аудита налогов можно выделить  следующие основные цели:

- установление правильности  определения налогооблагаемых баз  и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

- подтверждение соответствия  финансовых и хозяйственных операций  действующему налоговому законодательству.

        После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

  Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

          Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

         Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятель-

ности предприятия, поэтому  анализ будет зависеть от целей аудиторской про-

верки;

     - по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

      -по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

        Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности. Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

         Используемые приемы можно определить в три группы: 1) определение состояния объектов в натуральном виде; 2) сопоставление; 3) оценка.

       При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно разделить на две  группы:

1. Методы формальной проверки документов:

- проверка соблюдения  правил составления, полноты и  подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных  и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

- проверка соответствия  отраженных в документах операций  установленным правилам; счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление данных  документов, отражающих смысл, совершенных  операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного  учета.

     Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Пред проведением аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.[7-136]

 

2.2 Планирование и программа аудита учёта расчётов по налогам и сборам

         

Планирование аудиторской  проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного  участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1. проверка начислений и уплаты федеральных налогов.
2. проверка начислений и уплаты региональных налогов.
3. проверка начислений и уплаты местных налогов.

Для составления плана  и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность  по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

- кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

- имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

- какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам ;

- компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам;

- какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект;

- когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора;

- когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора;

- что является объектом по уплате налога и (или) сбора;

- каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора;

- какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

- какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта;

В общем случае по результатам  опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета  для учета расчетов по налогам  и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.

 

  2.3 Сбор аудиторских доказательств

 

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств –  их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.[5-236]

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут  быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим  аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств  и их значимостью должно быть разумно. Если, также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

 

4.  Составление аудиторского заключения

 

             Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение адресуется заказчику  с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

В случае если экономическим субъектом  в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения  в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Согласно одобренному и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение:

- положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

- условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;