Аудит учета нематериальных активов. 8

ПЛАН:

Введение 3

1. Виды  нематериальных активов и их  оценка 5

1.1. Классификация  нематериальных активов 5

1.2. Оценка  нематериальных активов 7

2. Учет  нематериальных активов 9

2.1. Учет  поступления нематериальных активов  10

2.2. Учет  амортизации нематериальных активов 11

2.3. Учет  выбытия нематериальных активов  12

2.4. Инвентаризация  нематериальных активов 12

2.5. Корреспонденции  по учету нематериальных активов  14

3. Аудит  учета нематериальных активов  15

3.1. Составление  программы аудиторской проверки 16

3.2. Приобретение и создание нематериальных активов 17

3.3. Проверка  учета амортизации нематериальных  активов 19

3.4. Проверка  учета выбытия нематериальных  активов 20

3.5. Проверка  налогообложения в операциях  с нематериальными активами 20

3.6. Исчисление  НДС при выбытии нематериальных активов 22

Заключение 25

Литература 27

   Введение

Нематериальные  активы — принципиально новый  для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

В настоящее время в имуществе компаний непреклонно растет роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних компаний другими, быстротой и масштабами технологических конфигураций, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией денежного рынка Казахстана.

Вопросы методики и организации учета  данного вида имущества активно  дискуссируются во всем мире. Можно  смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

Практическое  внедрение нематериальных активов  в экономическом обороте компаний есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно  можно свести к следующим стадиям.Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной принадлежности, на базе которой обязана формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Но в настоящее время компании или её не выполняют, или делают это по-дилетантски. Поэтому нужна профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая  стадия - это включение стоимости  объектов нематериальных активов в  состав имущества компаний по подразделу 10 «Нематериальные активы»

Генерального  плана счетов РК. В согласовании с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие

(компания) исходя их начальной стоимости  и срока их полезного использования,  но не более срока деятельности самого компании (компании), потом реализуются и оседают на расчетном счете компании. В дальнейшем они употребляются только на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию либо использованию этих разработок), и потому не обязаны облагаться налогами.

Третья  стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

· в  активном выходе компаний на рынок  научно-технической продукции;

· в  умении отыскать собственного покупателя, овладевать искусством бизнесмена, т.Е. Самому находить заказчика (потребителя) для собственной идеи либо разработки;

· в  умении рекламировать их;

· в  умении писать в журнальчики, пробиваться  на телевидение и т.Д.

Практическое  же внедрение нематериальных активов в экономическом обороте компаний, перевоплощение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной принадлежности дает возможность современному предприятию (фирме):

-изменить  структуру собственного производственного капитала за счет роста доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентноспособной способности продукции и услуг;

-экономически  эффективно и правильно употреблять незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие компании.

Все это  превращает дилемму нематериальных активов в одну из более актуальных экономических и правовых заморочек на данном этапе движения

казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

1. Виды  нематериальных активов и их  оценка 

С развитием  рыночных отношений в составе  имущества субъекта возник новый  вид средств – нематериальные активы. 

Под нематериальными  активами соображают объекты долгосрочного  использования

(свыше  1 года), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход. 

К нематериальным активам относят права, возникающие: 

. из  авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; 

. из  патентов на изобретения, промышленные  эталоны, селекционные заслуги; 

. из  свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания либо лицензионных договоров на их внедрение; 

. из  прав на «ноу-хау» и др. 

не считая того, к нематериальным активам относятся  права использования земельными участками, природными ресурсами и  организационные расходы, связанные с созданием компании. 

1.1. Классификация  нематериальных активов 

Выделяют 4 вида нематериальных активов: 

объекты интеллектуальной принадлежности; 

права использования природными ресурсами; 

отложенные  издержки; 

стоимость компании. 

Объекты интеллектуальной принадлежности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной принадлежности) и регулируемые авторским правом. 

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной принадлежности нужна их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Список объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят: 

. изобретение,  если оно является новым и  промышленно применимо либо является  известным устройством, методом, но имеет новое применение; 

. промышленный  эталон – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее  его внешний вид; 

. нужная  модель – конструктивное выполнение  составных частей; 

. товарный  символ и символ обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные продукты и сервисы различных юридических лиц либо физических лиц; 

. наименование  места происхождения продукта  – заглавие географического объекта,  используемого для обозначения  продукта, особенные характеристики которого только либо основным образом определяются характерными и (либо) людскими факторами; 

. фирменное  наименование – личное заглавие  юридического лица; 

. «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного либо коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью её третьим лицам. 

Правовое  регулирование объектов авторским  правом осуществляется в согласовании с Законом РК «Об авторских  правах». 

К объектам, регулируемым патентным правом относят: 

. программа  для ЭВМ, а также подготовительные  материалы, полученные в ходе  разработки программы; 

. база  данных; 

. топология  интегральных микросхем; 

. остальные  произведения науки, литературы  и искусства; 

. лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года. 

Права использования природными ресурсами  составляют право использования  земельным участком, недрами и  право на геологическую и другую информацию о недрах. 

Отложенные  издержки – организационные расходы и расходы на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки. 

Организационные расходы состоят из издержек организации  в период её сотворения до момента  регистрации. 

стоимость компании - разница меж стоимостью компании как одного целостного имущественно-денежного комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества данной компании. 

1.2. Оценка  нематериальных активов 

Нематериальные  активы отражаются в учете по начальной  и остаточной стоимости, раздельно учитывается амортизация нематериальных активов. 

начальная цена представляет собой издержки по приобретению нематериальных активов  либо расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, подходящего к использованию. 

издержки  по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные торговцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные сервисы, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и остальные расходы, связанные с приобретением объектов. 

Расходы по созданию нематериальных активов  включают в себя начисленную подходящим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные издержки и общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. 

начальная цена выявляется в момент ввода объекта в действие и остается постоянной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии. 

начальная цена определяется для объектов: 

. внесенных  в счет вкладов в уставной  капитал – по согласованной  стоимости; 

. обретенных  за оплату у остальных организаций и лиц – по практически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния подходящего к использованию; 

. полученных  безвозмездно от остальных организаций  и лиц – экспертным методом. 

Главные задачки бухгалтерского учета нематериальных активов: 

. обеспечение  контроля за их наличием и  сохранностью с момента приобретения  до момента выбытия; 

. правильное  и своевременное исчисление износа; 

. получение  сведений для правильного расчета  налогов, перечисляемых в бюджет; 

. получение  данных для составления отчетности  о наличии и движении нематериальных  активов. 

2. Учет  нематериальных активов 

Согласно  СБУ №28 «Учет нематериальных активов» - нематериальные активы

– это  неосязаемые активы, которые не имеют  физической формы, но способны приносить в силу собственной природы их владельцу дополнительные доходы в течении долгого периода времени либо постоянно. 

Нематериальные  активы оцениваются по фактической  стоимости, которая складывается из издержек по их приобретению. 

Также в практике употребляется договорная цена при внесении нематериальных активов  в уставный капитал учредителей  либо полученных безвозмездно. 

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах подраздела

10 (101-106 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – главные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства. 

Данные  счета предусмотрены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в согласовании с установленным порядком относятся к нематериальным активам. 

Подраздел 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах принадлежности. 

Аналитический учет по счетам 101-106 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. 

Счета со 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов» предусмотрены для обобщения  информации о скопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах принадлежности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. 

2.1. Учет  поступления нематериальных активов 

Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере сотворения либо поступления их на предприятие либо окончания работ по доведению их до состояния, подходящего к использованию в запланированных целях. 

При наличии  охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. 

В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  либо других предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. 

Существует  несколько главных видов поступления нематериальных активов. 

1. Приобретение  нематериальных активов за плату. 

2. Поступление  нематериальных активов в порядке  бартера. 

3. На  этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их список, указывают их первоначальную цена, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. 

4. может  быть поступление нематериальных  активов от юридических либо  физических безвозмездно в экспертной  оценке 

5. Поступление  нематериальных активов для воплощения  совместной деятельности. 

2.2. Учет  амортизации нематериальных активов 

Нематериальные  активы употребляются долгое время  и в течение этого времени  их цена ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные сервисы. 

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и скопление денежного фонда для замены нематериальных активов именуется амортизацией. 

Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает без помощи других исходя из начальной стоимости и срока полезного использования. 

Если  таковой срок установить нереально, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более  срока деятельности компании. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, к примеру, при праве использования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть начальной стоимости, на 10 лет –

1/120 часть. 

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации  со стоимости поступивших нематериальных активов за прошедший месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошедшем месяце. 

Начисление  по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. 

Для обобщения информации о скопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующие счета 111-116 подраздела 11

«Амортизация  нематериальных активов». 

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства. 

2.3. Учет  выбытия нематериальных активов 

Основными видами выбытия нематериальных активов  с компании являются: 

. их  реализация (продажа); 

. безвозмездная  передача; 

. списание  вследствие непригодности; 

. передача  в счет вклада в уставные  капиталы остальных организаций; 

. списание  после окончания срока полезного  использования. 

выбытие нематериальных активов получает отражение  на 841 счете «Расход по реализации нематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов». 

Эти счета  по истечении отчетного периода  закрываются 571 счетом. 

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС. 

Для определения  суммы НДС по реализуемым нематериальным активам необходимо выяснить факты  приобретения активов с НДС либо без НДС и сроки приобретения. 

При безвозмездной  передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации

(без  учета НДС), но не ниже остаточной  стоимости нематериальных активов. 

2.4. Инвентаризация  нематериальных активов 

Инвентаризации  подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. 

Как и  в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов  являются: 

. выявление  фактического наличия нематериальных  активов; 

. сопоставление  фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; 

. проверка  полноты отражения в учете. 

Проведение  инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества  и денежных обязательств организации) непременно: 

. при  передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в вариантах, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного либо городского унитарного компании; 

. перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, не считая имущества,  инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. 

. при  смене материально-ответственных  лиц (на день приемки- передачи  дел); 

. при  установлении фактов хищений  либо злоупотреблений, а также  порчи ценностей; 

. в случае  стихийных бедствий, пожара, аварий либо остальных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

. при  ликвидации (реорганизации) организации  перед составлением ликвидационного  (разделительного) баланса и в  остальных вариантах, предусматриваемых  законодательством 

Республики Казахстан. 

Для проведения инвентаризации в организации создается  постоянно работающая инвентаризационная комиссия. 

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: 

. наличие  документов, подтверждающих права  организации на его внедрение; 

. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 

2.5. Корреспонденции  по учету нематериальных активов 
 

|Корреспонденции  |Содержание хозяйственной операции |

|Дебет  |Кредит | |

|101-106 |671, 687 |Оприходованы нематериальные  активы, обретенные у |

| | |посторониих  организаций |

|101, 102,|511 |Оприходованы нематериальные активы  от учредителей в |

|103, 104,| |качестве взноса в уставный  капитал |

|106 | | |

|101-103, |727 |Нематериальные активы оприходованы  безвозмездно |

|105, 106 | | |

|104 |681, 634, |Начислена заработная плата  за консультационные сервисы  в|

| |687 |момент  сотворения компании |

|821, 811,|111-116 |Начислена амортизация по нематериальным  активам |

|935, 946,| | |

|126 | | |

|111-116 |101-106 |Списывается сумма амортизационных отчислений при |

| | |выбытии  нематериальных активов | 
 

3. Аудит  учёта нематериальных активов 

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой  предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции

(работ,  услуг) и денежных результатов,  а также требованиям соответствующих  стандартов и положениям, устанавливающим  правила их учёта. 

Аудитор обязан последовательно проверить  следующие моменты: 

. изучить  состав и структуру нематериальных  активов по данным первичных  документов и учетных регистров; 

. подтвердить  право принадлежности на объекты  нематериальных активов; 

. установить  правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; 

. подтвердить  достоверность начисления и отражения  в учете амортизации по нематериальным  активам; 

. оценить  качество инвентаризации. 

При проверке операций с нематериальными активами аудитору нужно направить внимание на следующее: 

- не  могут быть признаны нематериальными  активами интеллектуальные и  деловые свойства гражданина, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не могут  быть отчуждены от гражданина  и переданы иным лицам;