Аудит учета операций с производственными запасами

     ОГЛАВЛЕНИЕ 

      ВВЕДЕНИЕ 

      С позиции проведения аудита предприятий  одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы.  Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

     Рациональная  организация бухгалтерского учета  производственных запасов способствует формированию полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия; обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием производственных запасов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременному предупреждению негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности.

     Несмотря  на кажущуюся несложность учета  производственных запасов, тем не менее, нередко встречаются типичные ошибки, которые существенным образом могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту. Следовательно, аудит такого рода операций имеет цель обнаружить возможные ошибки в учете, помочь клиенту в устранении этих ошибок и избежание их в будущем.

     При написании курсовой работы методологическим основанием явились законодательные  и нормативные документы, труды  отечественных экономистов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,  к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации [1].

     Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары  – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

     Приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам:

• счет 10 «Материалы» (по субсчетам);
• счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
• счет 41 «Товары»;
• счет 42 «Торговая наценка»;
• счет 43 «Готовая продукция» [2].

     В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью запасов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

     Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный

(складочный) капитал организации, определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)  организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ. В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

     Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

     Транспортные  и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости  полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

     Оценка  запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании  или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут

учитываться по условной оценке.

     Оценка  запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 

     1.1 Учет материально-производственных запасов 

     Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами [3].

     Основанием  принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы  по поступлению и отпуску материалов.

     На  материалы, поступающие со стороны, организация получает:

• транспортные документы;
• счет-фактуру от поставщика;
• сертификат и другие документы согласно условиям договора купли-продажи.

     На  складе оформляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма  № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). На массовые однородные грузы, несколько раз в течение дня прибывающие от одного и того же поставщика, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. В течение этого дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые подсчитываются в конце дня, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

     Если  количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствует  данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и составляет акт  о приемке материалов (типовая  межотраслевая форма № М-7), который  служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

     Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной

на внутреннее перемещение материалов.

     Материалы, полученные после ликвидации основного средства, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (типовая межотраслевая форма № М-35) [4].

     Если  в интересах производства целесообразно  направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

      Приемные  акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих  материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

      Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются материально ответственным  лицом в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.

     Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в  общеустановленном порядке на основании  оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

      На  основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:

     Дебет счета 10 «Материалы» – сумма фактических затрат на приобретение материалов;

     Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – суммы НДС по счетам-фактурам сторонних организаций;

     Кредит  счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71

«Расчеты   с   подотчетными   лицами»,   76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и

кредиторами и др.

      НДС предъявляется  к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам производственного назначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

      Материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, принимаются  к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской  проводкой:

      Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.

      Материалы, полученные по договору дарения или  безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

     Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

      Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов  и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др. 

1.2 Особенности учета и оценки МПЗ при использовании счетов 15 и 16 

      Оценка  материалов в текущем учете может  производиться по учетной цене, в  качестве которой может выступить  плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15. Таким образоТаким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту – их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:

      Дебет счета 16 Кредит счета 15 – если фактическая себестоимость выше учетной цены;

      Дебет счета 15 Кредит счета 16 – если фактическая  себестоимость ниже учетной цены.

      Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактическую  себестоимость материалов в пути.

     Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам):

     Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись в кредит счета 16;

      Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28. Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.

     Отпуск  материалов на нужды производства при  системном потреблении осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Отдел снабжения устанавливает лимит отпуска материалов на производство, основываясь на утвержденных нормах расхода материалов. Лимитированный отпуск материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (типовая межотраслевая форма № М-8). Материалы, отпускаемые нерегулярно, оформляются требованием-накладной (типовая межотраслевая форма № М-11).

     Перемещение материалов с одного склада на другой оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов.

     Отпуск  материалов   отражается в бухгалтерии   на основе документов по

отпуску материалов по кредиту счета 10 в  корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и др. 

1.3 Оценка МПЗ при отпуске на нужды организации 

        В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов – способ ЛИФО.

     Выбранный способ оценки должен быть закреплен  в учетной политике организации [5].

      Оценка  по себестоимости каждой единицы  может быть применена на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих  специальные заказы, когда можно  проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

      При оценке производственных запасов по средней себестоимости принято  по каждому виду (группе) запасов  определять среднюю себестоимость  единицы путем деления общей  себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

      Способ  ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в  производство, должны быть оценены  по себестоимости последних закупок [6].

      Для учета реализации и прочего выбытия  товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Выбытие материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций  учитывается как долгосрочные инвестиции. Фактическая себестоимость переданных материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Разница между фактической себестоимостью и согласованной оценкой переданных материалов списывается:

     в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 58 – если согласованная стоимость ниже балансовой стоимости материалов;

      в дебет счета 58 и кредит счета 91-1 «Прочие  доходы» – если согласованная  стоимость выше фактической себестоимости  материалов.

      Продажа материалов на сторону отражается в  учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности к покупателю. На общую сумму задолженности покупателя оформляется запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расходов и расчетов  (44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). НДС с реализации материалов начисляется по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая себестоимость материалов списывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10.

      Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности  на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям  товаров по учетной стоимости  оно фиксирует проводкой:

      Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

      Пример. Со склада оптового предприятия 5 января отгружены покупателю товары. В счет-фактуру  включены: стоимость по продажным  ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается и 1534 тыс. руб.

     Стоимость  отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс.  руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет торгового предприятия 10 января.

4. Учет реализации в момент отгрузки товара

     Когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные  фонды  начисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, до получения выручки.

     При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (с НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Начисление  в бюджет НДС за реализованные  товары отражает запись:

     Дт 90 «Продажи» субсчет «НДС»