Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Содержание аудита основных средств………………………………...5

     1.1 Краткая организационная характеристика предприятия

                 МУПП ЖКХ Псковского района………..…………………………....5

      1.2 Учет основных средств согласно учетной политики организации…7

3. Анализ структуры и динамики основных средств, движение ОС…12

     1.4 Нормативные акты, регулирующие объект проверки ОС………….16

Глава 2. Процедуры подготовки и планирования аудита……..………………18

     2.1. Расчет планируемого уровня существенности……………………..18

     2.2. Разработка программы аудита  учета основных средств………..…18

     2.3. Тестирование системы бухгалтерского  учета и средств 

            внутреннего контроля в части учета основных средств…...………26                          

Глава 3. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

     3.1 Изучение учетной политики организации…………………………..30

     3.2 Проверка правильности проведения  и учета 

            результатов    инвентаризации основных средств………………….32

     3.3 Проверка операций по поступлению  основных средств…………...33

     3.4 Проверка операций по начислению амортизации ОС……………...40

     3.5 Проверка операций по выбытию  основных средств….…………….42

Глава 4. Заключительные аудиторские процедуры…………………………...48

     4.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе  проверки и их……………….48

     влияние на достоверность бухгалтерской отчетности……….………...50

     4.2. Формирование мнения аудитора о достоверности

     показателей      бухгалтерской отчетности…………………………...…51

Аудиторское заключение……………………………………………………….53

Список  литературы……………………………………………………………...55

Приложения……………………………………………………………………..57

Введение

         Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта.

         Одним из звеньев системы контроля является независимый финансовый контроль.

         Аудит ведется методом осуществления независимого вневедомственного финансового контроля в условиях рыночной экономики.

         Его основными субъектами являются, прежде всего, предприниматели и органы негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и поэтому не охвачены ведомственным контролем. А т.к. интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, то существует объективная потребность в ее независимой оценке специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобных услуг. Такими специалистами являются аудиторы.

         Цель данной работы: проведение  аудита основных средств

         Перед нами были поставлены  следующие задачи:

1. Рассмотреть содержание аудита основных средств:

• Дать краткую организационную характеристику предприятия МУПП ЖКХ Псковского района;

• Провести учет основных средств согласно учетной политики организации;
• Проанализировать структуру и динамику основных средств, движения ОС;
• Определить какими нормативными актами, регулируется объект проверки ОС.

2. Изучить процедуры подготовки и планирования аудита:

• Рассчитать планируемый уровень существенности;
• Разработать программу аудита учета основных средств;
• Провести тестирование системы бухгалтерского учета и средств внутреннего       контроля в части учета основных средств.

3. Рассмотреть аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

• Изучить учетную политику организации;
• Проверить правильность проведения и учета результатов    инвентаризации основных средств;
• Проверить операции по поступлению основных средств;
• Проверить операции по начислению амортизации основных средств;
• Проверить операции по выбытию основных средств.

4. Провести заключительные аудиторские процедуры

• Анализировать ошибки, выявленные в ходе проверки и определить их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности
• Сформировать мнение аудитора о достоверности показателей      бухгалтерской отчетности.

5. Составить аудиторское заключение.

Глава 1. Содержание аудита основных средств

1.1. Краткая организационная  характеристика предприятия  МУПП ЖКХ Псковского  района

     МУПП  ЖКХ действует на основании Устава предприятия, зарегистрированного  администрацией Псковского района 19.05.1998г. распоряжением № 16 (Приложение №1). Предприятие учреждено комитетом по управлению муниципальным имуществом Псковского района на основе муниципальной собственности, как муниципальное унитарное производственное предприятие на правах хозяйственного ведения.

     МУПП  ЖКХ обеспечивает жилищно-коммунальными услугами население и прочих потребителей более чем в 30 населенных пунктах сельской местности, является многоотраслевым предприятием, выполняет следующие функции:

• содержание и ремонт муниципального жилого фонда;
• обеспечение бесперебойной работы устройств и инженерного оборудования;
• содержание и ремонт водопроводно-канализационного хозяйства,  предоставление услуг водоснабжения и канализования;
• содержание и ремонт муниципальных котельных, тепловых сетей, сооружений;
• предоставление услуг теплоснабжения, горячего водоснабжения;
• благоустройство дворовых территорий;
• вывоз твердых бытовых отходов и откачка жидких нечистот;
• предоставление услуг бань;
• предоставление др. услуг населению, учреждениям, предприятиям, частным лицам;
• приватизация жилья.

           Для решения поставленных задач и с целью оперативного устранения возникающих аварийных и других ситуаций, главой Псковского района утверждена организационная структурная схема МУПП ЖКХ от 30.12.2010 г. (Приложение №2):

     Возглавляет предприятие - Директор.

     В состав управленческого аппарата входят:

     а) Служба заказчика с экономическим  отделом, жилищно-коммунальным отделом, единым расчетным центром, отделом  по приватизации жилья. Возглавляет  службу - зам. директора;

     б) Служба подрядчика с производственно-плановым отделом, отделом гл. энергетика, гл. механика, материально-технического снабжения, начальником производства, диспетчером. Возглавляет службу - гл. инженер предприятия;

     в) Централизованная бухгалтерия, обеспечивающая бухгалтерский учет, расчеты и  платежи, отчетность и др. функции по службам заказчика, подрядчика, жилищно-коммунальным участкам.

           В прямом подчинении директора находятся орготделы - отдел кадров, канцелярия, юрист.

           Для обслуживания потребителей услуг и эксплуатации жилищно-коммунальных объектов на местах созданы жилищно-коммунальные участки с базовым хозяйством в 20 населенных пунктах.

           С целью оперативного устранения аварийных ситуаций, выполнения ремонтных и ремонтно-восстановительных  работ на центральной базе созданы  участки: ремонтно-строительных работ, водопроводно-канализационного, теплового, электрохозяйства, участок очистки, транспортный участок, складское хозяйство.

1.2 Учет основных  средств согласно  учетной политики  организации

      Учет  основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01[4], утверждённый Приказом Минфина РФ от30.03.01г. №26н, и Методическими указаниями по учету Основных средств, и учитывается на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [7].

      В составе основных средств учитываются  материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или  для управленческих нужд в течение  срока, превышающего 12 месяцев, и стоимостью более 20 000 рублей.

      В состав доходных вложений учитываются  материальные ценности, предназначенные  для сдачи в аренду и используемые в течение срока, превышающего 12 месяцев.

      Основные  средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

      В организацию основные средства поступают  от других организаций.  Например: поставщик  ОАО «Псков-Лада» поставил МУПП ЖКХ  Псковского района ВАЗ 21074 по счет-фактуре №00000154 от 3.04.2009 г. и товарной накладной №94 от 3.04.2009 г. (Приложение №3). На основании этих документов оформляется акт «о приемке-передаче объекта основных средств №00000000009 от 6.04.2009г. (Приложение №4) Акт оформляется комиссией и утверждается руководителем организации. Далее создается приказ №42 от 6.04.2009г. (Приложение №5) «О постановке на учет а/транспортного средства», в котором говориться о постановке на учёт основного средства на баланс и проведении регистрации автомашины ВАЗ 21074 в ГИБДД. Приказ подписывается руководителем организации.

            Дт. 08/04  Кт. 60 –153864,41  руб. Поступление основного средства от поставщика.

      Дт. 19  Кт. 60 – 27695,59 руб. НДС предъявленный  при приобретении.

      Дт. 01(01)(04)  Кт. 08(04) –153864,41  руб. Введение основного средства в эксплуатацию.

      Дт. 68  Кт. 19 –27695,59 руб. Возмещение НДС  по приобритению основного средства.

      Дт. 60  Кт. 51 – 181560,00 руб. Оплата поставщику с расчетного счета.

     Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.

      Списание  основных средств в МУПП ЖКХ Псковского района в основном происходит в результате полного износа и невозможности дальнейшей эксплуатации

      При выбытии основного средства создается  приказ «О создании комиссии по списанию» (Приложение №6). Комиссия осматривает объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации, его износ и остаточную стоимость. По результатам осмотра при ликвидации составляют акт на списание основных средств формы № ОС-4, номер документа 00000000014 от 4.05.2009г. (Приложение №7) Акт подписывается всеми членами комиссии и передается на утверждение руководителю.

      Дт. 01(09)  Кт. 01(01) – 49573,00 руб. Сумма первоначальной стоимости.

      Дт. 02(01)  Кт. 01(01) – 49573,00 руб. Сумма начисленной  амортизации.

      Далее создается приказ «О списании объектов основных средств» №55 от 5.05.2009 г. (Приложение 8).

     В организации амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. По основным средствам, принятым к учету до 01.01.2002г.в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072, по основным средствам принятым к учету после 01.01.2002г. – в соответствии с нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.02.2002г. №1 исходя из среднего (наибольшего, наименьшего) срока указанного для каждой группы основных средств.

      В ЖКХ амортизация начисляется  исходя из первоначальной стоимости  основных средств  и срока полезного  использования. Амортизация начисляется  линейным способом и ведется на счете 02(01) – амортизация основных средств. Амортизация основных средств ежемесячно включается в себестоимость производства, делается запись счета 02(01):

Дт.20, 20(01), 25, 26, 29    Кт.02 

      Ежемесячно  составляются ведомости по амортизации  основных средств (Приложение №9).    

      Расчет  амортизации основных средств в ЖКХ Псковского района за август месяц:

      Процессор Intel: (12391,53/36мес.) = 340,56руб/мес.

Дт. 20 Кт. 02

      Автобус «Вахта»: (158500/84мес.) = 1886,90руб/месс.

Дт. 20 Кт. 02

     Инвентаризация  в ЖКХ Псковского района проводится один раз в год перед составлением годового баланса или при смене материально – ответственного лица, или при краже и т.д.

      Для проведения инвентаризации создается  специальная инвентаризационная комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя (Приложение №10) При осмотре и пересчете объектов составляется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-1 (Приложение №11), она составляется в двух экземплярах. В ней указывается:

      -наименование  объекта;

      -инвентарный  номер, присвоенный объекту;

      -год  выпуска объекта.

      Сравнивают фактическое наличие объектов по количеству и по стоимости, с данными бухгалтерского учета. Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально – ответственные лица и утверждает руководитель организации.

      Аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств унифицированной формы №ОС-6. Такие карточки открываются на каждый инвентарный объект. В них дается подробная характеристика инвентарного объекта. Карточки действуют с момента поступления до момента списания.

       Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении вложений организации в часть  имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

     Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Амортизация материальных ценностей, предоставляемых  во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

     Для учета выбытия (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

       Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" корреспондирует со счетами:

по дебету:

       08 Вложения во внеоборотные активы

       76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 

       80 Уставный капитал

по кредиту:

       01 Основные средства 

       02 Амортизация основных средств 

       76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 

       80 Уставный капитал 

       91 Прочие доходы и расходы

       94 Недостачи и потери от порчи  ценностей 

       99 Прибыли и убытки

         Содержание операции        

       Приняты в эксплуатацию объекты основных средств  Дт. 01 Кт.08                              

       Оприходованы  объекты доходных вложений  в  материальные ценности        Дт. 03 Кт.08  

     Основные  средства переведены в состав объектов доходных вложений    Дт. 03 Кт.01    

1.3 Анализ структуры и динамики основных средств, движение ОС

Таблица 1.1

Анализ  динамики и структуры основных средств

      Вывод: в состав основных средств на предприятии входят: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный.

      Первоначальная  стоимость основных средств на начало года составила 102692 тыс. руб., на конец года стоимость ОС увеличилась на 6662 тыс. руб.

      На  конец года первоначальная стоимость  зданий составила 25336 тыс. руб., что на 927 тыс. руб. больше, чем на начало года.

      Сумма стоимости сооружений и передаточных устройств на начало года 47616 тыс. руб., на конец – 47804 тыс. руб.

      Первоначальная  стоимость производственного и  хозяйственного инвентаря на конец года не изменилась и составила 61 тыс. руб.

      Стоимость машин и оборудования на начало года составила 16236 тыс. руб., к концу года первоначальная стоимость увеличилась на 4058 тыс. руб.

      Первоначальная  стоимость транспортных средств  на конец года составила 15858 тыс. руб., что на 1488 тыс. руб. больше, чем на начало года.

      Наибольший  удельный вес в общей сумме ОС заняли сооружения и передаточные устройства – 46,37%, но на конец года произошло снижение на 2,65% и здания – 23,77 % на начало года и 23,17% на конец года.

      Наименьший  удельный вес – производственный и хозяйственный инвентарь – 0,06%. 

      Используя ф.№5 годового отчета, определим коэффициенты:

- обновления  основных средств  на конец  отчетного года;

- выбытия  основных средств;

- годности  основных средств  на начало и конец года;

- износа  основных средств  на начало  и конец года.

                                                                                                                Таблица 1.2

Исходные  показатели основных средств

Таблица 1.3

Расчет  показателей состояния основных средств

    Вывод: коэффициент износа ОС на начало года составил 48,85%, на конец – 49,69%, это  говорит об улучшении состояния  объектов, но недостаточно удовлетворительном.

    Наиболее высокий коэффициент годности соответствует ОС здания и сооружения составили 45,07% на конец года, на начало года – 46,70%.

    Наименьший  коэффициент годности машины и оборудование – 0,3052 на конец года.

Таблица 1.4

Исходные  данные